FOCUS

Guida per il revisore dei conti di comuni e province, che fornisce una panoramica completa degli aspetti che interessano l'incarico. pdf 282 pag. + Tabelle

Breve guida in pdf di 282 pagine, per il revisore dei conti di comuni e province, il presente contributo mira a fornire una panoramica generale sulle problematiche con cui deve confrontarsi il revisore dei conti degli enti locali.

Aggiornato con:

• L. 30 dicembre 2021, n. 234 (Legge di bilancio 2022)
• D.L. 30 dicembre 2021, n. 228 (Milleproroghe)

Il presente contributo si rivolge ai revisori di comuni e province con l’intento di fornire una panoramica il più completa possibile, benché sintetica, dei vari aspetti che interessano l’incarico, nella consapevolezza che quelli di particolare complessità (quali, ad esempio, i principi della contabilità, il controllo sulle società ed enti partecipati e la normativa in materia di personale), meritano indubbiamente approfondimenti specifici.

Indice

1. REVISORI DEI CONTI E SISTEMI DI CONTROLLO DEGLI ENTI LOCALI
1.1 Introduzione della figura del revisore ed evoluzione normativa
1.2 Il sistema dei controlli interni
1.3 I controlli esterni
1.4 La proposta di riforma
2. NOMINA E CESSAZIONE DEI REVISORI
2.1 Il sistema di nomina
2.1.1 Istituzione dell’elenco
2.1.2 Domanda di iscrizione e mantenimento nell’elenco
2.1.3 Sorteggio e nomina del revisore
2.1.4 Accettazione della carica
2.1.5 Enti appartenenti a Regioni a statuto speciale
2.1.6 Revisori nelle unioni di comuni
2.2 Incompatibilità e ineleggibilità
2.2.1 Indipendenza
2.2.2 Concorso al dissesto dell’ente
2.2.3 Limite al cumulo degli incarichi
2.2.4 Dichiarazione di sussistenza dei requisiti
2.3 Durata dell’incarico
2.4 Cause di cessazione
2.5 Sostituzione del revisore
2.6 Remunerazione del revisore
2.6.1 Compenso
2.6.2 Rimborso spese
3. FUNZIONAMENTO DELL’ORGANO DI REVISIONE
3.1 Composizione dell’organo di revisione
3.2 Insediamento dell’organo di revisione
3.3 Comportamento etico-professionale
3.3.1 Principi di vigilanza e controllo dell’Organo di revisione degli Enti Locali emanati dal C.N.D.C.E.C.
3.4 Collaboratori dell’organo di revisione
3.5 Modalità di esercizio della vigilanza
3.5.1 Fasi della revisione
3.5.2 Tecniche di campionamento
3.5.3 Significatività dell’errore
3.5.4 Rischio di revisione
3.6 Deliberazioni dell’organo di revisione
3.6.1 Verbalizzazione delle riunioni
3.7 Responsabilità dell’organo di revisione
3.7.1 La responsabilità civile
3.7.2 La responsabilità penale
3.7.3 Responsabilità amministrativa per danno erariale
3.7.4 L’azione di responsabilità
4. CONTABILITÀ E BILANCI DELL’ENTE
4.1 Il sistema della contabilità finanziaria
4.1.1 Fasi dell’entrata
4.1.2 Fasi della spesa
4.2 Il sistema di tesoreria
4.3 L’armonizzazione contabile
4.3.1 Accertamento e imputazione delle entrate
4.3.2 Impegno e imputazione delle spese
4.3.3 Accantonamenti a fondi e vincoli
4.3.4 Il fondo pluriennale vincolato (FPV)
4.3.5 Piano dei conti integrato e contabilità economico-patrimoniale
4.3.6 Il bilancio consolidato
4.4 Il Bilancio di previsione
4.4.1 Termini di approvazione
4.4.2 Esercizio provvisorio e gestione provvisoria
4.4.3 Obblighi di comunicazione
4.4.4 Principi di redazione del bilancio
4.4.5 Allegati al bilancio di previsione
4.4.6 Gli equilibri di bilancio
4.4.7 Emendamenti al bilancio
4.4.8 Variazioni di bilancio
4.4.9 Contenimento delle spese
4.5 Il Rendiconto della gestione
4.5.1 Riaccertamento dei residui
4.5.2 Risultato di amministrazione
4.5.3 Prospetto di conciliazione
4.5.4 Stato patrimoniale
4.5.5 Conto economico
4.5.6 Allegati al rendiconto
4.6 Altri strumenti della programmazione e gestione finanziaria
4.6.1 Documento Unico di Programmazione (DUP)
4.6.2 Piano degli indicatori e dei risultati attesi di bilancio
4.6.3 Relazione di inizio mandato
4.6.4 Relazione di fine mandato
4.6.5 Piano esecutivo di gestione e delle performance
4.6.6 Nota integrativa
4.7 Rapporti con società e organismi partecipati
4.7.1 Costituzione di organismi partecipati, acquisto e mantenimento di partecipazioni
4.7.2 Società in house
4.7.3 Organi sociali delle società a partecipazione pubblica
4.7.4 Razionalizzazione delle società partecipate
4.7.5 Perdite delle società partecipate
5. ENTI DEFICITARI E DISSESTATI
5.1 Crisi dell’ente
5.2 Dissesto
5.2.1 Delibera del dissesto
5.2.2 Procedura di risanamento
5.2.3 Procedura semplificata e anticipazione di cassa
5.2.4 Procedura straordinaria
5.3 Pre-dissesto
5.3.1 Relazioni dell’organo di revisione
5.4 Deficitarietà strutturale
6. VERIFICHE DEI REVISORI
6.1 Verifiche di cassa
6.2 Collaborazione con il consiglio dell’ente
6.3 Referto e denuncia su gravi irregolarità di gestione
6.4 Parere sulla proposta di bilancio di previsione e sulle variazioni
6.5 Verifiche sugli strumenti di programmazione
6.6 Verifica del mantenimento degli equilibri di bilancio
6.7 Relazione sulla proposta di deliberazione consiliare di approvazione del rendiconto della gestione e sullo schema di rendiconto
6.8 Relazione sulla proposta di deliberazione consiliare di approvazione del bilancio consolidato
6.9 Parere sulla modalità di gestione dei servizi e sulle proposte di costituzione o di partecipazione ad organismi esterni
6.9.1 Asseverazione dei debiti e crediti nei confronti delle partecipate
6.10 Parere sulle proposte di ricorso all'indebitamento
6.11 Parere sulle proposte di utilizzo di strumenti di finanza innovativa
6.12 Parere sulle proposte di riconoscimento di debiti fuori bilancio e transazioni
6.13 Verifica sulla tempestività dei pagamenti
6.14 Parere sulle proposte di regolamento
6.15 Verifiche sul personale e la contrattazione integrativa decentrata
6.16 Vigilanza sulla regolarità contabile, finanziaria ed economica
6.16.1 Gestione delle entrate
6.16.2 Gestione delle spese
6.16.3 Vigilanza sull'attività contrattuale
6.16.4 Vigilanza sull'acquisizione di beni e servizi
6.16.5 Vigilanza sull'amministrazione dei beni
6.17 Certificazione Covid-19
6.18 Vigilanza sugli adempimenti fiscali
6.18.1 Soggettività Iva
6.18.2 Soggettività Irap
6.18.3 Non soggettività passiva IRES
6.18.4 Sostituto di imposta
6.18.5 Visto di conformità
6.19 Collaborazione con la Corte dei Conti
TABELLA DETERMINAZIONE DEI COMPENSI DELL’ORGANO DI REVISIONE
SCHEMI DEL BILANCIO DI PREVISIONE
TABELLA DEI PARAMETRI DI RISCONTO DELLA SITUAZIONE DI DEFICITARIETÀ STRUTTURALE VALORI SOGLIA PER FASCIA DEMOGRAFICA EX ART. 33, C. 2, D.L. N. 34/2019

Revisione legale e attività di identificazione del rischio: Questionario per l'analisi del rischio frodi

Il questionario è all'interno del software Revisal - Software Cloud per la Revisione Legale

La revisione legale si fonda sul modello basato sul rischio, definito risk based approach.
Il revisore deve costantemente applicare procedure capaci di identificare e valutare il rischio di errori significativi, per poi mettere in atto risposte adeguate (al fine di ridurlo ad un livello accettabile).

Nella fase di pianificazione il revisore analizza accuratamente le caratteristiche e i rischi a cui l’impresa soggiace al fine di individuare le procedure di controllo adeguate a gestire e prevenire il manifestarsi degli effetti di tali rischi sul bilancio d’esercizio.

Il rischio di revisione è il pericolo che il revisore concluda il proprio operato esprimendo un giudizio professionale non corretto nella situazione in cui il bilancio d’esercizio risulta significativamente errato. Il rischio intrinseco è il rischio che sussista un errore significativo nelle voci di bilancio nonostante i controlli effettuati da parte dell’impresa.

La fase di identificazione del rischio intrinseco è composta dalle seguenti attività:
a) comprensione dell’impresa e del contesto in cui essa opera;
b) comprensione del sistema di controllo interno (SCI);
c) analisi del rischio frode;
d) analisi di altre fonti informative.

In allegato il Questionario per l'analisi del rischio frode.

Revisione legale e attività di identificazione del rischio: Questionario per la comprensione del sistema informatico interno IT

Il questionario è all'interno del software Revisal - Software Cloud per la Revisione Legale

La revisione legale si fonda sul modello basato sul rischio, definito risk based approach.
Il revisore deve costantemente applicare procedure capaci di identificare e valutare il rischio di errori significativi, per poi mettere in atto risposte adeguate (al fine di ridurlo ad un livello accettabile).

Nella fase di pianificazione il revisore analizza accuratamente le caratteristiche e i rischi a cui l’impresa soggiace al fine di individuare le procedure di controllo adeguate a gestire e prevenire il manifestarsi degli effetti di tali rischi sul bilancio d’esercizio.

Il rischio di revisione è il pericolo che il revisore concluda il proprio operato esprimendo un giudizio professionale non corretto nella situazione in cui il bilancio d’esercizio risulta significativamente errato. Il rischio intrinseco è il rischio che sussista un errore significativo nelle voci di bilancio nonostante i controlli effettuati da parte dell’impresa.

La fase di identificazione del rischio intrinseco è composta dalle seguenti attività:
a) comprensione dell’impresa e del contesto in cui essa opera;
b) comprensione del sistema di controllo interno (SCI);
c) analisi del rischio frode;
d) analisi di altre fonti informative.

In allegato il Questionario per la comprensione del sistema informatico interno IT

Revisione legale e attività di identificazione del rischio: Questionario per la comprensione del sistema di controllo interno

La revisione legale si fonda sul modello basato sul rischio, definito risk based approach.
Il revisore deve costantemente applicare procedure capaci di identificare e valutare il rischio di errori significativi, per poi mettere in atto risposte adeguate (al fine di ridurlo ad un livello accettabile).

Nella fase di pianificazione il revisore analizza accuratamente le caratteristiche e i rischi a cui l’impresa soggiace al fine di individuare le procedure di controllo adeguate a gestire e prevenire il manifestarsi degli effetti di tali rischi sul bilancio d’esercizio.

Il rischio di revisione è il pericolo che il revisore concluda il proprio operato esprimendo un giudizio professionale non corretto nella situazione in cui il bilancio d’esercizio risulta significativamente errato. Il rischio intrinseco è il rischio che sussista un errore significativo nelle voci di bilancio nonostante i controlli effettuati da parte dell’impresa.

La fase di identificazione del rischio intrinseco è composta dalle seguenti attività:
a) comprensione dell’impresa e del contesto in cui essa opera;
b) comprensione del sistema di controllo interno (SCI);
c) analisi del rischio frode;
d) analisi di altre fonti informative.

In allegato il Questionario per la comprensione del sistema di controllo interno (SCI).

Revisione legale e attività di identificazione del rischio: Questionario per la comprensione dell’impresa e del contesto in cui essa opera nell'ambito

Il questionario è all'interno del software Revisal - Software Cloud per la Revisione Legale

La revisione legale si fonda sul modello basato sul rischio, definito risk based approach.
Il revisore deve costantemente applicare procedure capaci di identificare e valutare il rischio di errori significativi, per poi mettere in atto risposte adeguate (al fine di ridurlo ad un livello accettabile).

Nella fase di pianificazione il revisore analizza accuratamente le caratteristiche e i rischi a cui l’impresa soggiace al fine di individuare le procedure di controllo adeguate a gestire e prevenire il manifestarsi degli effetti di tali rischi sul bilancio d’esercizio.

Il rischio di revisione è il pericolo che il revisore concluda il proprio operato esprimendo un giudizio professionale non corretto nella situazione in cui il bilancio d’esercizio risulta significativamente errato. Il rischio intrinseco è il rischio che sussista un errore significativo nelle voci di bilancio nonostante i controlli effettuati da parte dell’impresa.

La fase di identificazione del rischio intrinseco è composta dalle seguenti attività:
a) comprensione dell’impresa e del contesto in cui essa opera;
b) comprensione del sistema di controllo interno (SCI);
c) analisi del rischio frode;
d) analisi di altre fonti informative.

In allegato il Questionario per la comprensione dell’impresa e del contesto in cui essa opera

Approfondimento sull'identificazione e valutazione dei rischi di errori significativi nell'ambito dell'attività di revisione legale

La revisione legale si fonda sul modello basato sul rischio, definito risk based approach.
Il revisore deve costantemente applicare procedure capaci di identificare e valutare il rischio di errori significativi, per poi mettere in atto risposte adeguate (al fine di ridurlo ad un livello accettabile).

Nella fase di pianificazione il revisore analizza accuratamente le caratteristiche e i rischi a cui l’impresa soggiace al fine di individuare le procedure di controllo adeguate a gestire e prevenire il manifestarsi degli effetti di tali rischi sul bilancio d’esercizio.

Il rischio di revisione è il pericolo che il revisore concluda il proprio operato esprimendo un giudizio professionale non corretto nella situazione in cui il bilancio d’esercizio risulta significativamente errato. Il rischio intrinseco è il rischio che sussista un errore significativo nelle voci di bilancio nonostante i controlli effettuati da parte dell’impresa.

La fase di identificazione del rischio intrinseco è composta dalle seguenti attività:
a) comprensione dell’impresa e del contesto in cui essa opera;
b) comprensione del sistema di controllo interno (SCI);
c) analisi del rischio frode;
d) analisi di altre fonti informative.

Ebook in pdf di 129 pag. sugli altri servizi di revisione e gli altri incarichi del revisore legale con fac-simili in word di relazioni

Con lo sviluppo dell’attività di revisione legale si sono nel frattempo sviluppati notevolmente gli altri servizi di revisione e gli altri incarichi del revisore. La necessità di sviluppare i servizi professionali a tale riguardo porta necessariamente ad una varietà di servizi che il revisore deve saper svolgere e a nuove professionalità.

In tal veste è sembrato opportuno fare un punto della situazione (peraltro in costante evoluzione) per cercare di fornire dei riferimenti utili ai professionisti che operano nel settore.

Nel testo non sono naturalmente citati tutti i servizi possibili, ma solo i principali che la prassi economica attualmente richiede considerando che l’evoluzione delle cose ne produrrà sempre di nuovi.
Si è quindi cercato di analizzare gli aspetti generali dei servizi che possono essere resi distinguendo tra revisione completa, revisione limitata e altre tipologie di servizi.

Si è poi focalizzata l’attenzione sui servizi ed incarichi imposti dalla legge suddividendoli tra quelli previsti dal Codice Civile, da altre leggi speciali e le attestazioni ai fini fiscali. Infine ci si è concentrati sui servizi che non richiedono alcuna relazione del revisore come l’assistenza contabile, la due diligence e le agreed upon procedures che spesso sono assegnate da specifici incarichi.

Sono forniti alcuni esempi di relazioni da utilizzare a seconda delle diverse circostanze, se richieste.
Il tutto nella speranza che questo testo possa essere utile ai professionisti.

Indice

Prefazione
1. Aspetti generali e tipi di incarichi
2. Incarichi imposti dalla legge
2.1 Incarichi imposti dal Codice Civile
2.1.1 Limitazioni alla circolazione delle azioni
2.1.2 Annullamento di azioni possedute da una controllata
2.1.3 Acconti sui dividendi
2.1.4 Recesso del socio
2.1.5 Azioni riscattabili
2.1.6 Aumento di capitale con esclusione del diritto di opzione
2.1.7 Parere sulla congruità del prezzo di emissione delle azioni
2.1.8 Patrimoni destinati a specifici affari
2.1.9 Direzione e coordinamento
2.1.10 Congruità del rapporto di cambio in caso di fusione
2.1.11 Congruità del rapporto di cambio in caso di scissione
2.1.12 Fusione con indebitamento
2.1.13 Conferimenti in natura in SRL
2.1.14 Perdite nella S.r.l.
2.1.15 Asseverazione a tutela dei creditori
2.1.16 Cooperativa che ha perso la mutualità prevalente
2.1.17 Bilanci intermedi e bilancio finale di liquidazione
2.2 Altri incarichi
2.3 Attestazioni ai fini fiscali
3. Altri incarichi di assurance
4. Altri servizi che non forniscono assurance
4.1 Assistenza contabile
4.2 Due diligence
4.3 Agreed upon procedures
Bibliografia

La revisione legale negli enti del terzo settore di Andrea Sergiacomo - Maurizio Cari - Marco Tulli - Maggioli Editore - Libro di carta di 228 pagine

Indice

1. Introduzione alla revisione legale negli ETS

• Brevi cenni sull’evoluzione della disciplina della revisione legale

• La revisione legale del Terzo settore prima e dopo la riforma (D.Lgs. 117/2017)

• L’attività di revisione legale e la nuova legge sulla protezione dei dati

2. Carte di lavoro (presenti anche on line in formato compilabile)

• Accettazione incarico di revisione

• Contratti revisore/collegio sindacale

• Carte di lavoro

• Questionario sulla tipologia del cliente Associazione/Fondazione

• Attestazione di indipendenza del revisore

• Aspetti procedurali e di pianificazione

• Analisi dell’ente del Terzo settore

• Valutazione del rischio di frode

• Sistema di controllo interno

• Adeguatezza del sistema informatico e strutturale interno

• Valutazione rischi intrinseci

• Revisione area immobilizzazioni immateriali

• Revisione area immobilizzazioni materiali

• Revisione area crediti

• Revisione area rimanenze

• Revisione area crediti clienti

• Revisione area crediti tributari

• Revisione area disponibilità liquide

•  Revisione area ratei e risconti

• Revisione area fondo dotazione

• Revisione area fondi rischi

• Revisione area fondo TFR

• Revisione area altri debiti

• Revisione area altri debiti fornitori

• Revisione area altri ratei e risconti passivi

• Revisione area costi e ricavi

• Rischi valutati dal revisore

• Procedura di circolarizzazione

• Procedura di circolarizzazione compagnie assicurative

• Procedura di circolarizzazione fornitori

• Procedura di circolarizzazione legali

• Procedura di circolarizzazione istituti di credito

• Procedura di circolarizzazione clienti

• Circolarizzazione al consulente del lavoro

• Lettera di passaggio tra i collegi sindacali

• Lettera al collegio sindacale

• Analisi delle valutazioni successive

Appendice normativa

Revisal Vigilanza stand alone permette all’intestatario di accedere al modulo per la sola attività del collegio sindacale senza revisione

Le relazioni del revisore sul Bilancio d'esercizio e consolidato, eBook in pdf di 60 pagine con formule delle relazioni prelevabili in word

Lo scopo dell’attività di revisione legale è quello di esprimere un giudizio professionale sul bilancio con una relazione scritta che descriva gli elementi su cui è basato il giudizio.

Nell'eBook le relazioni del revisore sul Bilancio d'esercizio e consolidato, con formule prelevabili in word delle relazioni:

• RELAZIONE [DEL REVISORE] [DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE] INDIPENDENTE AI SENSI DEGLI ARTT. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39 E 10 DEL REGOLAMENTO (UE) N. 537/2014
• RELAZIONE [DEL REVISORE] [DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE] INDIPENDENTE AI SENSI DELL’ART. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39

Indice

Premessa
1. Le caratteristiche e i tipi di relazione di revisione sul bilancio
1.1 Gli elementi formali della relazione del revisore
1.2 I tipi di relazioni: il giudizio senza modifiche (o positivo)

• RELAZIONE [DEL REVISORE] [DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE] INDIPENDENTE AI SENSI DEGLI ARTT. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39 E 10 DEL REGOLAMENTO (UE) N. 537/2014
• RELAZIONE [DEL REVISORE] [DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE] INDIPENDENTE AI SENSI DELL’ART. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39

1.3 I tipi di relazioni: i giudizi con modifiche
2. I richiami di informativa
3. ISA Italia N. 701 – gli aspetti chiave della revisione
4. Il giudizio di coerenza sulla relazione sulla gestione
5. La relazione aggiuntiva ex art. 11 del Reg. 537/2014/UE in caso di EIP/ESRI
6. La relazione in caso di incarico di revisione legale affidato al Collegio Sindacale
7. Il deposito della relazione di revisione legale