Il lavoro all'estero 2024: Commento alla Normativa e Casi Pratici, il Best seller di Fisco e Tasse; 135 risposte in un eBook in pdf di 310 pagine
eBook sul lavoro all'estero: Commento alla Normativa e Casi Pratici; il Best seller di Fisco e Tasse.
135 risposte a quesiti su:
- residenza del lavoratore
- rimborso delle imposte pagate all’estero
- determinazione del credito d’imposta
- convenzioni bilaterali
- lavoratori frontalieri
- i contributi e la previdenza
- misure per favorire il rientro dei "cervelli" in Italia
Aggiornato al D.lgs. n. 209/2023 recante disposizioni in materia di fiscalità internazionale
eBook in pdf di 135 pagine
Questo Manuale vuole fornire ai lettori una chiave di lettura utile ad interpretare le disposizioni di legge, gli accordi e le convenzioni internazionali, che si presentano di volta in volta, all’utente quando si appresta a trattare la complessa tematica che riguarda i lavoratori all’estero.
In questo testo, abbiamo voluto proporre questa materia in modo un po’ inusuale rispetto agli schemi tipici, presentando i temi sotto due prospettive:
- la prima, vista dall’autore, il quale cerca di seguire una linea di esposizione tradizionale;
- l’altra, dalla parte degli utenti, ascoltando le loro richieste – sempre molto particolari, puntuali e critiche – cercando di fornire risposte ai loro quesiti, a volte complessi, ma reali.
Questo esercizio è stato utile anche a noi per rilevare lacune alla normativa e oggettive difficoltà incontrate dai cittadini e dalle aziende quando devono affrontare questi temi.
In molte occasioni, le risposte fornite affrontano aspetti non solamente fiscali ma anche previdenziali in quanto, non sempre, si possono disgiungere le due tematiche; abbiamo quindi dedicato una parte a sé stante per trattare la tematica previdenziale e assistenziale. Questo rappresenta sicuramente un arricchimento ed un completamento al testo.
Abbiamo inoltre voluto dedicare l'ultimo capitolo alla complessa tematica dei "LAVORATORI IMPATRIATI".
Dobbiamo rilevare che questa ultima parte è stata recentemente oggetto di una modifica introdotta dall'articolo 5 del DLGS n. 209 del 27/12/2023, che ha previsto notevoli riduzioni degli incentivi destinati a questa specifica categoria di soggetti.
Questi ultimi anni sono stati caratterizzati da una contrazione economica interna, dovuta principalmente ad una fase recessiva che ha interessato in larga misura tutto il continente europeo. Per meglio superare questo trend negativo, molte aziende italiane hanno intrapreso un processo di delocalizzazione di parte delle loro attività all’estero, soprattutto in Paesi extra comunitari; ciò ha comportato la necessità di trasferire o di distaccare nei nuovi Paesi parte delle loro maestranze, per poter così avviare i nuovi processi produttivi.
Oltre ai problemi tecnici e strutturali, i datori di lavoro hanno dovuto affrontare aspetti fiscali a loro poco usuali, inerenti alla fiscalità internazionale.
Alcuni di questi temi, pur riguardando i lavoratori, hanno coinvolto le aziende, e nello specifico la direzione della gestione delle risorse umane, la quale ha dovuto affrontare, per gli expatriates, nuove problematiche di carattere gestionale, contrattuale, fiscale e previdenziale.
Da qualche anno, abbiamo monitorato questi fenomeni fornendo un supporto ai lavoratori ed alle aziende tramite i blog ed i forum di FISCO E TASSE, rispondendo ai numerosi quesiti sul rapporto di lavoro estero. Le tematiche più dibattute riguardano gli aspetti fiscali, procedurali e previdenziali, che sono stati raggruppati su sei capitoli tematici:
- Residenza fiscale
Il primo aspetto, sicuramente quello più dibattuto, riguarda il problema riferito alla residenza fiscale dei lavoratori operanti all’estero. Questo argomento è stato recentemente variato dall'articolo 1 del DLGS n. 209 del 27 dicembre 2023, recante disposizioni in materia di fiscalità internazionale, il quale ha modificato l'articolo 2 comma 2 del TUIR, rendendo ora, più complessa ed incerta l'applicazione.
In questo capitolo vengono esaminati i requisiti per essere considerati residenti fiscali in Italia e le conseguenze per i lavoratori, sottoposti a duplice tassazione.
- Tassazione concorrente
Il concetto di residenza, è immediatamente collegato alla duplice imposizione applicata ai lavoratori che rimangono residenti fiscali in Italia, all'applicazione delle retribuzioni convenzionali ed al consequenziale credito d’imposta.
- Le convenzioni bilaterali
Le eventuali deroghe alla disciplina fiscale interna, possono essere applicate a condizione che le due Nazioni abbiano sottoscritto una convenzione contro le doppie imposizioni, redatta sulla falsariga OCSE.
In questo capitolo, oltre al rapporto di lavoro subordinato, vengono affrontati altri temi che traggono spunto dalle convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni, quali:- I lavoratori marittimi, i lavoratori operanti in piattaforme off - shore; la tassazione delle pensioni per i pensionati che decidono di stabilirsi all'estero.
- I lavoratori frontalieri
Questo capitolo è dedicato a quei lavoratori che quotidianamente si recano a lavorare nei Paesi confinanti con l’Italia. Vengono esaminate le leggi fiscali nostre interne, e le convenzioni bilaterali sottoscritte dall’Italia con le Nazioni confinanti.
- I lavoratori all'estero: profili contributivi - amministrativi e previdenziali.
In questo capitolo abbiamo affrontato temi assistenziali e previdenziali che quasi sempre nascono dal distacco in ambito U.E ed extra UE. Abbiamo voluto approfondire le procedure contributive, sia in ambito europeo che extraeuropeo. Una particolare analisi è stata dedicata ai Paesi convenzionati e nello specifico alle ricadute pratiche circa l'applicazione degli Accordi; un tipico esempio è la totalizzazione contributiva.
- Misure per favorire il rientro dei "cervelli" in Italia.
In questa sezione, un po’ inusuale rispetto ai temi che riguardano gli expatriates, abbiamo voluto trattare un argomento di notevole interesse che si pone in antitesi rispetto ai lavoratori in uscita; qui abbiamo voluto esaminare gli incentivi di natura fiscale, volti a favorire il rientro in Italia di lavoratori operanti all'estero.
Abbiamo quindi focalizzato la nostra attenzione sulle misure attualmente in vigore che riguardano:
- RICERCATORI E DOCENTI
- IMPATRIATI.
Dobbiamo inoltre rilevare che anche questo tema è stato recentemente modificato dal DLGS n. 209 del 27/12/2023, dove si evidenzia all'articolo 5 il nuovo regime agevolativo a favore dei lavoratori impatriati. Vengono previsti dal 2024 notevoli riduzioni degli attuali incentivi.
Alla fine di ogni capitolo abbiamo inserito i quesiti che riguardano l’argomento trattato, i quali traggono origine dalle esigenze reali proposte dai lettori.
Il dialogo con i lettori, si sviluppa attraverso le risposte alle rispettive domande, poste a corollario di ogni capitolo, sono un sicuro arricchimento a questa complessa materia.
A chi si rivolge
Questo Manuale pratico si rivolge a tutti coloro che devono affrontare la materia relativa alla fiscalità dei lavoratori espatriati, quali ad esempio:
- alle aziende;
- ai dipendenti;
- alle associazioni;
- agli enti.
Indice
Premessa
- La residenza fiscale del lavoratore
1.1 La residenza fiscale nel Tuir
1.2 La residenza nella definizione codicistica
1.3 Iscrizioni nelle anagrafi della popolazione residente
1.4 Il domicilio
1.5 Aspetto temporale della residenza all’estero
1.6 Quesiti dei lettori
1. (*) Lavora QATAR la famiglia risiede in Italia
2. Lavora all'estero in Oman - in Italia non si è mai iscritto all'Aire
3. Smart Working in Italia per conto di società U.S.A.
4. Lavora tre giorni in Svizzera e due in Italia
5. Stagionale in Svizzera e residente in Italia
6. (*) Fisco e previdenza Dubai
7. (*) Azienda portoghese - lavoro in Italia - Fisco e previdenza
8. Retribuzioni convenzionali Olanda
9. Distacco - tassazione concorrente - Comma 8 bis art. 51 tuir
10. Lavora in Oman - la figlia è in Italia - determinazione della residenza
11. Residente all'estero con lavoro all'estero - Acquisto immobile in Italia
12. Lavoro stabile in Danimarca
13. Ingegnere aerospaziale che lavora in U.S.A.
14. Lavoro per azienda tedesca in Italia
15. Trasferimento in U.S.A. con la famiglia
16. Lavoro in Francia mantenendo residenza a Cuneo
17. Duplice sede di lavoro in Italia e in Cina
18. Lavoro a Mosca mantenendo residenza in Italia
19. Si chiede se i 183 sono da considerarsi nei dodici mesi o nell’anno solare
20. Lavoro in Germania senza iscrizione AIRE
21. Trasferimento sede lavoro in Austria con iscrizione AIRE
22. Residente in Italia che lavora per una multinazionale finlandese
23. Residenza - Cambio di residenza in corso d'anno
- Applicazione della tassazione concorrente
2.1 Applicazione delle retribuzioni convenzionali
2.2 Il rimborso delle imposte pagate all’estero mediante il credito d'imposta disciplinato dall'articolo 165 del Tuir - Evoluzione della norma
2.3 Quesiti dei lettori
24. Assunzione da azienda straniera - residente in Italia - retribuzioni convenzionali
25. Retribuzioni convenzionali e indennità estero
26. Retribuzioni convenzionali quando il settore o la qualifica non sono presenti in tabella
27. Anticipo delle imposte da parte dell'azienda è prestito
28. Cambio da applicarsi alle retribuzioni
29. Distacco in Arabia saudita - fiscalità e previdenza
30. (*) Le retribuzioni convenzionali per le tasse e quelle reali per la previdenza
31. Le retribuzioni convenzionali e la deducibilità per la previdenza integrativa
32. Retribuzioni convenzionali e part-time
33. Retribuzioni convenzionali superiori a quelle reali
34. Trasferimento in Cina mantenendo la residenza fiscale in Italia
35. Lavoro per più di 183 giorni in Paesi esteri mantenendo residenza in Italia
36. Distaccato all’estero residente in Italia riceve proposta da società estera
37. Distaccato presso filiale spagnola con retribuzione sia da datore di lavoro italiano che spagnolo
38. Come si applica la retribuzione convenzionale
39. La retribuzione convenzionale e la tassazione dei redditi eccedenti
40. Distacco in Paese extracomunitario e trasferta corrisposta dalla società estera
41. Applicazione reddito convenzionale e possibile richiesta rimborso
42. Lavoro in Italia per conto di una azienda francese
- Le convenzioni bilaterali
3.1 La residenza fiscale nella convenzione OCSE (art. 4)
3.2 La disciplina convenzionale dei redditi di lavoro dipendente nella convenzione OCSE (Art. 15)
3.3 Marittimi nella convenzione Ocse (art. 15)
3.4 Quesiti dei lettori
43. Convenzione Italia - Germania - Tassazione assistenti di volo residenti in Italia
44. Pilota italiano che lavora per compagnia araba
45. Convenzione Italia - Portogallo - Pilota dipendente da Compagnia portoghese
46. Duplice residenza e applicazione convenzione Italia-Brasile
47. Lavoro per società olandese eseguito in home office e in Paesi UE ed extra UE
48. Cittadino americano che lavora in Italia
49. Convenzione Italia-Svizzera e applicazione tassazione concorrente
50. Chiarimenti sull’art. 15 Convenzione OCSE
51. Iscritta AIRE residente in Germania ma con una collaborazione in Italia
52. Docente universitario con redditi anche in Italia: applicazione convenzione
53. Lavoro svolto in Italia, Svizzera e Paesi UE ed extra UE mantenendo residenza in Italia
54. Italiano residente in Spagna riceve offerta di lavoro da società americana
D. Ho incontrato sul blog alcune informazioni utili, ma non si identificano perfettamente con il mio caso ed avrei bisogno di alcune chiarificazioni
55. Distacco in Francia con ruolo “internazionale”
56. Come conteggiare i 183 giorni
57. Proposta di lavoro per ricercatore da Università svedese
58. Attività di ricerca Post-dottorato in Istituti di ricerca esteri
59. Comandante di lungo corso in procinto di andare in pensione
60. Lavoratori marittimi imbarcati su navi battenti bandiera estera
61. Lavoro su piattaforme petrolifere in Kazakhistan
- Lavoratori frontalieri
4.1 La disciplina fiscale da applicarsi ai redditi prodotti dai frontalieri
4.2 Il lavoratore frontaliero nelle convenzioni
4.3 I quesiti dei lettori
62. Frontaliere in Svizzera oltre la fascia dei 20 km
63. Residente in Italia con lavoro a San Marino
64. Residente a Roma che lavora nella Città del Vaticano
65. Quando è possibile essere considerati frontalieri
66. (*) Lavoratore frontaliero e previdenza
67. Lavoratore frontaliero: convenzione Italia-Francia
68. Cittadino italiano assunto da ditta austriaca
69. Residenza in Austria e lavoro in Italia
70. Lavorare nella Città del Vaticano abitando a Roma
- Lavoro estero: profili contributivi-amministrativi e previdenziali
5.1 I lavoratori all'estero in Paesi U.E. - La procedura per il distacco e l'applicazione delle assicurazioni sociali obbligatorie
5.2 I lavoratori all'estero in Paesi extra U.E. - Le regole per applicare le assicurazioni sociali obbligatorie
5.3 Normativa internazionale di sicurezza sociale: la totalizzazione contributiva
5.4 I quesiti dei lettori
71. (*) Lavora QATAR la famiglia risiede in Italia
72. Distacco in Croazia aspetti fiscali e previdenziali
73. Stipendi esteri non pagati - Ricadute fiscali e previdenziali
74. Trasferta USA adempimenti
75. Lavoro UK - fiscalità in Italia - contributi UK totalizzabili in Italia dopo Brexit
76. Tirocinio formativo Danimarca seguito da attività lavorativa
77. Azienda olandese dipendente straniero che lavora in Italia oneri contributivi
78. Lavorare in USA - Articolo 7 accordo sulla sicurezza sociale
79. Italia - Croazia - Totalizzazione contributiva
80. Doppia contribuzione Italia e U.K
81. Lavoratore assunto da ufficio di rappresentanza straniero (tailandese) di ditta italiana
82. Lavorato Italia e U.K. - Totalizzazione contributiva dopo BREXIT
83. Riscatto contributivo extra UE su più Stati
84. Totalizzazione Italia - Svezia
85. Totalizzazione per periodi lavorativi svolti in Israele
86. Totalizzazione contributiva per lavoro italiano e prestazione spagnola
87. Riscatto contributi per lavoro svolto in Cina
88. Totalizzazione Germania periodi inferiori ai 10 mesi
89. Contributi in Italia e in Messico
90. Totalizzazione contributiva per lavoro svolto in Spagna
91. Totalizzazione multipla - Contributi in USA e in Europa
92. Totalizzazione Italia - Brasile
93. (*) Fisco e previdenza Dubai
94. (*) Azienda portoghese - lavoro in Italia - Fisco e previdenza
95. (*) Le retribuzioni convenzionali per le tasse e quelle reali per la previdenza
96. Contributi Venezuela in totalizzazione per 3 anni pensione anticipata
97. Assistenza sanitaria USA
98. Previdenza U.K "PRE-16 CREDITS" e "JUVENILE - CREDITS"
99. Il regime della trasferta e quello del distacco
100. Totalizzazione contributi per lavoro in Guatemala
101. Totalizzazione internazionale per il lavoro negli Emirati non ancora prevista
102. Totalizzazione contributiva per il lavoro a Malta
103. Italia - Argentina - Totalizzazione contributiva
104. Totalizzazione contributiva per lavoro in Svezia
105. Totalizzazione contributiva possibile per il lavoro in Venezuela
106. Totalizzazione contributi per lavoro in Islanda
107. Totalizzazione contributiva con l’Australia possibile
108. Totalizzazione contributiva Fondo Clero
109. Con il Messico non esiste accordo per la totalizzazione
110. Accordo Italia-Argentina per il versamento contributi
111. Calcolo trasferta per lavoratori in Polonia
112. Distacco lavoratore in Corea e versamento contributi
113. Distacco lavoratore in Giappone e versamento contributi
114. Distacco lavoratore in Turchia e versamento contributi
115. (*) Lavoratore frontaliero e previdenza
116. Riscatto da Paesi convenzionati non si può fare
- Incentivi volti al rientro in Italia dei lavoratori operanti all'estero
6.1 Ricercatori
6.1.1 L’introduzione delle norme e prassi per agevolare il rientro dei ricercatori
6.2 Ricercatori e docenti
6.2.1 L’agevolazione riservata ai Ricercatori si estende anche ai Docenti: cosa cambia con il D.L. 185/2008
6.2.2 Proroga delle agevolazioni a tutto il 2015 con ricadute fino al 2017: D.L. 78/2010
6.2.3 La Legge di Stabilità 2015 amplia ulteriormente la portata delle agevolazioni
6.2.4 La Legge di Bilancio 2017 rende le agevolazioni permanenti
6.2.5 D.L. 34/2019 art. 5 commi 4 e 5 (decreto crescita) convertito nella legge 58 del 28/6/2019, incrementa le agevolazioni e supera il problema relativo all'iscrizione all'Aire
6.2.5.1 Modifiche apportate all'articolo 44 del d.l. 78/2010 - rientro ricercatori/docenti
6.2.5.2 Mancata iscrizione all'Aire
6.2.5.3 Modifiche apportate all'articolo 44 del d.l. 78/2010 - rientro ricercatori/docenti dalla Legge di Bilancio 2022 (L. 30/12/2021 n. 234 art. 1 comma 763)
6.2.5.4 Decreto legislativo n. 209 del 27 dicembre 2023
6.3 Lavoratori contro-esodati
6.3.1 Nuovi provvedimenti a favore dei laureati
6.3.2 La legge di Stabilità 2016 proroga i benefici sino al 31/12/2017
6.3.3 Il "Decreto internazionalizzazione" all'articolo 16 comma 2 del D.lgs 147/2015 ridefinisce e rende stabili le agevolazioni contenute nella legge 238/2010
6.4 Lavoratori impatriati. Le norme di riferimento per i lavoratori "impatriati" dal 2015 al 2023: excursus normativo
6.4.1 Normativa e prassi riferita al "Decreto internazionalizzazione" – Dlgs 147 del 14/9/2015 – art. 16
6.4.2 Normativa riferita all'articolo 5 commi 1 e 2 - Decreto legge n. 34 del 30/4/2019 (Decreto crescita) modificato in sede di conversione nella legge 58 del 28/9/2019
6.4.3 Normativa riferita all'articolo 13/ter - Decreto legge n. 124/2019 del 26/10/2019 (Decreto fiscale) convertito nella legge 157 del 29/12/2019
6.4.4 Legge di Bilancio 2021 (Art. 1 comma 50 - Legge n. 178 del 30/12/2020)
6.4.5 Decreto legislativo n. 209 del 27 dicembre 2023
6.5 Quesiti dei lettori
117. Impatriati - art. 5 D.L. 34 - Benefici specifici per le aziende
118. Impatriati - art. 5 D.L. 34 - Mancata iscrizione Aire
119. Impatriati Decreto Crescita - Quando il datore è straniero e in Italia si opera da remoto
120. RICERCATORE IMPATRIATO - prima in aspettativa all'estero
121. IMPATRIATO RICERCATORE che non viene assunto come ricercatore
122. RICERCATORE non iscritto AIRE - Termini per richiedere il beneficio
123. IMPATRIATO da Bruxelles assunto da impresa statale
124. IMPATRIATI NELL'ANNO 2023 il comma 2 articolo 16 non viene abrogato anzi non si è toccato
125. Impatriati in base all'articolo 5 del decreto crescita - divario tra i beneficiari ante e post
126. Impatriato non iscritto AIRE - Richiesta rimborso dei benefici non fruiti
127. RICERCATORI IMPATRIATI dal 2017 - Nuovi benefici potenziati inapplicabili
128. IMPATRIATO rientrato ante 30/4/2019 dalla Francia. Applicazione ulteriore beneficio previsto dalla LEGGE DI BILANCIO 2021 (art. 1 comma 50)
129. IMPATRIATO DA U.K. non laureato rientrerebbe in Italia dal 2024
130. IMPATRIATI. Applicazione del D.Lgs. 209/2023 per figli a carico o acquisto immobile
131. IMPATRIATI Trasferimento a Genova nel 2021 con moglie e figlio già residente all'estero con acquisto dell'abitazione residenziale. Durata dei benefici ordinari e quelli ulteriori quinquennali. Eventuali vantaggi previdenziali
132. IMPATRIATI - Proroga ulteriore quinquennio relativo a parziale immobile ricevuto in eredità
133. IMPATRIATI - Eventuale danno pensionistico
134. IMPATRIATI RICERCATORI - DOCENTI: rientro nel 2024
135. Lavoratore assunto in Italia dal 2024 da datore di lavoro coincidente con quello straniero. Problematiche
