Dalla disciplina contabile a quella fiscale
Paolo Parisi (a cura di), Daniele Corradini, Alberto Franceschin, Paolo Parisi - Maggioli Editore - 656 pagine
Una puntuale commistione tra disposizioni civilistiche e tributarie con una particolare attenzione sia alle disposizioni del Codice civile in tema di stato patrimoniale e conto economico, sia alle regole contabili impartite dall’Organismo Italiano di Contabilità e, infine, alle norme contenute nel TUIR che disciplinano la determinazione del reddito d’impresa per i soggetti IRES: per ogni componente reddituale, per ogni particolare disciplina il punto di partenza è l’inquadramento civilistico, in seconda battuta quello contabile per arrivare al commento, all’approfondimento tributario con il supporto della dottrina più qualificata e della giurisprudenza di legittimità.
L’opera fornisce risposte a chi ha la necessità di verificare un particolare problema e a chi vuole inquadrare una tematica più ampia: la combinazione tra questi due approcci soddisfa tutte le esigenze di formazione specialistica.
Le singole tematiche non vengono introdotte da minuziosi e asettici resoconti di legislazione ma inquadrandole nei loro contenuti sostanziali: l’opera costituisce una sorta di trattato specialistico e organico delle questioni strutturali della disciplina contabile e fiscale delle componenti del reddito di impresa.
Risalto particolare viene attribuito alle novità introdotte dalla recenti disposizioni tributarie e, nel contempo, si è provveduto ad aggiornare le disposizioni civilistiche e quelle inerenti i principi contabili di riferimento con un’attenta analisi della prassi ministeriale, della dottrina e della giurisprudenza di legittimità più attuale.
La struttura del testo, nel suo complesso, privilegia gli aspetti sia operativi che divulgativi e abbiamo affidato al “Case study” l’analisi delle tematiche più complesse per meglio comprenderne gli aspetti contabili e tributari delle singole componenti del reddito d’impresa.
Paolo Parisi
Avvocato tributarista e societario, pubblicista, formatore e docente di diritto tributario presso la “Scuola Nazionale dell’Amministrazione - Presidenza del Consiglio dei Ministri” e presso la “Scuola di Polizia economico-finanziaria della Guardia di Finanza”, specializzato nel diritto tributario/societario nazionale e internazionale comparato è relatore da oltre 25 anni in molti corsi, seminari e master di formazione specialistica professionale di fiscalità domestica e internazionale curati dalle più importanti Scuole di formazione, da ordini, associazioni professionali e di categoria.
Indice
1 Presupposti impositivi e determinazione del reddito
1.1 Presupposti impositivi e imputazione temporale
1.1.1 Premessa
1.1.2 Presupposti impositivi
Ambito soggettivo
Criterio della commercialità
1.2 Soggettività passiva all’IRES
1.2.1 Premessa
1.2.2 Società di capitali
1.2.3 Enti commerciali
1.2.4 Enti non commerciali
Enti di tipo associativo
1.2.5 Trust
1.2.6 Organismi di investimento collettivo del risparmio (OICR)
1.2.7 Soggetti non residenti
1.3 Residenza fiscale dei soggetti IRES
1.3.1 Premessa
1.3.2 Sede legale
1.3.3 Sede di direzione effettiva
1.3.4 Esterovestizione societaria
Esterovestizione e abuso del diritto
1.4 Determinazione del reddito imponibile per i soggetti OIC adopters
1.4.1 Premessa
1.4.2 Principio di derivazione rafforzata
Ambito soggettivo
Irrilevanza dei processi valutativi
Nozione di qualificazione
Nozione di classificazione
Imputazione temporale
Limiti fiscali e prevalenza del TUIR sulla derivazione rafforzata
1.5 Determinazione del reddito imponibile per i soggetti IAS/IFRS adopters
1.5.1 Premessa
1.5.2 Derivazione rafforzata per i soggetti IAS adopters
Rilevanza fiscale diretta di componenti reddituali
Processo di first time adoption (FTA) dei principi contabili internazionali
Altre disposizioni di coordinamento
1.6 Determinazione dell’imposta
1.6.1 Premessa
1.6.2 Riduzioni, maggiorazioni e addizionali dell’IRES
Maggiorazione per le società di comodo e in perdita sistematica
Addizionale IRES per le imprese che operano nei settori del petrolio e dell’energia
Addizionale IRES per il materiale pornografico e di incitamento alla violenza (c.d. “porno tax”)
1.6.3 Detrazioni dall’IRES
1.7 Redditi prodotti da soggetti non residenti
1.7.1 Premessa
1.7.2 Determinazione del reddito prodotto in Italia
Determinazione del reddito di società ed enti non residenti
Determinazione del reddito di società ed enti non residenti con stabile organizzazione in Italia
Determinazione del reddito di società ed enti non residenti senza stabile organizzazione in Italia
Determinazione del reddito di enti non commerciali non residenti
2 Principi di determinazione del reddito d’impresa
2.1 Reddito di impresa e principi contabili
2.1.1 Premessa
2.1.2 Inquadramento tributario
Soggetti passivi e principi contabili
Attività produttive di reddito d’impresa
Determinazione del reddito d’impresa
2.2 Principi di determinazione del reddito di impresa
2.2.1 Premessa
2.2.2 Principio di competenza
Correlazione costi-ricavi, certezza e determinabilità
Deroghe al principio di competenza
Imputazione a periodo
Correzione di errori contabili
2.2.3 Principio di inerenza
Inerenza quantitativa
Deroghe al principio dell’inerenza
2.2.4 Principio di derivazione rafforzata
2.3 Perdite dei soggetti IRES
2.3.1 Premessa
2.3.2 Inquadramento tributario
Compensazione limitata
Riporto delle perdite precluso
Perdite con proventi e redditi esenti
Perdite realizzate nei primi tre periodi di imposta
Scomputo delle perdite in sede di accertamento
Scomputo delle perdite nel consolidato
Perdita determinata in accertamento
Cessione infragruppo delle perdite fiscali
Perdite da partecipazione in società di persone
2.4 Operazioni in valuta estera
2.4.1 Premessa
2.4.2 Operazioni in valuta estera e principi contabili
2.4.3 Inquadramento tributario
Contabilità plurimonetaria
Saldi delle stabili organizzazioni
Tassi di cambio
2.5 Determinazione del costo
2.5.1 Premessa
2.5.2 Determinazione del costo e principi contabili
2.5.3 Inquadramento tributario
Elementi costitutivi del costo
Beni oggetto di rivalutazione
Obbligazioni e titoli similari
Azioni, quote e strumenti similari
Valutazione dei titoli al costo ammortizzato
Variazione dei criteri di valutazione
2.6 Patent box: detassazione di intangibles
2.6.1 Premessa
2.6.2 Inquadramento tributario
Ambito soggettivo e opzione
Ambito oggettivo
Documentazione idonea
Reddito detassato
2.7 Tonnage tax: reddito a forfait di derivazione marittima
2.7.1 Premessa
2.7.2 Inquadramento tributario
Ambito soggettivo
Ambito oggettivo
Opzione
Determinazione del reddito forfetario
2.8 Società cooperative
2.8.1 Premessa
2.8.2 Inquadramento tributario
Banche di credito cooperativo
Cooperative agricole
Cooperative di produzione e lavoro
Ristorni
Cooperative sociali
Imprese marittime
2.9 Società non operative
2.9.1 Premessa
Cause di esclusione
Cause di disapplicazione
Test di operatività
Reddito minimo presunto
Società di gestione immobiliare e OMI
2.10 Foreign tax credit: recapture delle imposte pagate all’estero
2.10.1 Premessa
2.10.2 Determinazione del credito d’imposta
Redditi prodotti all’estero
Reddito complessivo
Imposta italiana e riporto del credito in avanti o all’indietro
Imposte pagate all’estero
Richiesta del credito d’imposta in dichiarazione
Consolidato nazionale e redditi di fonte estera
Consolidato mondiale e redditi di fonte estera
2.11 Controlled Foreign Companies: redditi delle società estere controllate
2.11.1 Premessa
2.11.2 Direttiva ATAD 1 e CFC rules
Tax rate effettivo estero e passive income
Unica esimente
Procedura di interpello
Dichiarazione e scritture contabili della società controllante residente
CFC rule e consolidato nazionale
Società collegate
2.11 Exit tax ed entry tax: trasferimento della residenza verso o dall’estero
2.11.1 Premessa
2.11.2 Trasferimento della sede sociale all’estero e residenza fiscale: exit tax
Fattispecie realizzative
Perdite e riserve in sospensione d’imposta
Tassazione immediata o rateizzazione dell’imposta
Fattispecie decadenziali
Trasferimento della sede sociale in Italia e residenza fiscale: entry tax
Fattispecie realizzative
Valore di mercato
3 Componenti positivi di reddito d’impresa
3.1 Ricavi
3.1.1 Premessa
3.1.2 Ricavi e principi contabili
3.1.3 Ricavi “tipici”
3.1.4 Ricavi “assimilati”
3.1.5 Risarcimenti
3.1.6 Contributi
Contributi in conto esercizio
Contributi in conto interessi
Contributi in conto canoni di leasing
3.1.7 Beni destinati a finalità extra-imprenditoriali
Cessioni di beni non considerate “destinazione a finalità estranee”
3.1.8 Tassazione dei ricavi
3.2 Plusvalenze patrimoniali
3.2.1 Premessa
3.2.2 Plusvalenze e principi contabili
3.2.3 Inquadramento tributario
3.2.4 Plusvalenza e rateizzazione
3.2.5 Cessione a titolo oneroso
Rideterminazione del costo fiscalmente riconosciuto
Cessione di azienda
Trasferimenti d’azienda a titolo gratuito
Cessione di partecipazioni
3.2.6 Risarcimenti per perdita o danneggiamento di beni
3.2.7 Assegnazione ai soci o destinazione extra-imprenditoriale di beni patrimoniali
3.2.8 Trasferimento all’estero della residenza
3.2.9 Riallineamento dei maggiori valori
3.3 Plusvalenze esenti: participation exemption
3.3.1 Premessa
3.3.2 Partecipazioni e principi contabili
3.3.3 Inquadramento tributario
Ambito soggettivo
Ambito oggettivo
Struttura del regime PEX
Holding period
Partecipazioni iscritte tra le immobilizzazioni finanziarie
Residenza fiscale
Esercizio di imprese commerciali
Operazioni straordinarie e continuità dei requisiti oggettivi
Percentuale di esenzione
Determinazione delle plusvalenze
3.4 Sopravvenienze attive
3.4.1 Premessa
3.4.2 Sopravvenienze e principi contabili
3.4.3 Inquadramento tributario
Sopravvenienze attive “proprie”
Sopravvenienze attive “assimilate”
Cessione del contratto di leasing
Fattispecie non costituenti sopravvenienze attive
3.5 Dividendi
3.5.1 Premessa
3.5.2 Distribuzione degli utili e il Codice civile
3.5.3 Proventi da partecipazioni e principi contabili
3.5.4 Inquadramento tributario
Dividendi e assimilati
3.6 Interessi attivi
3.6.1 Premessa
3.6.2 Interessi attivi e principi contabili
3.6.3 Inquadramento tributario
Modalità di imposizione e principio della competenza
Rimborsi d’imposta
3.7 Proventi immobiliari
3.7.1 Premessa
3.7.2 Immobili e principi contabili
3.7.3 Inquadramento tributario
Immobili patrimonio
3.8 Variazioni delle rimanenze
3.8.1 Premessa
3.8.2 Variazioni delle rimanenze e principi contabili
Determinazione delle rimanenze per i soggetti IAS
3.8.3 Inquadramento tributario
Criteri di determinazione per i beni fungibili
3.9 Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
3.9.1 Premessa
3.9.2 Rimanenze ultrannuali e principi contabili
3.9.3 Inquadramento tributario
Durata ultrannuale dell’opera
3.10 Valutazione dei titoli
3.10.1 Premessa
3.10.2 Titoli e principi contabili
Titoli immobilizzati
Titoli non immobilizzati
Svalutazione titoli
3.10.3 Inquadramento tributario
Criteri convenzionali
Imprese IAS adopters
4 Componenti negativi di reddito d’impresa
4.1 Spese per prestazioni di lavoro
4.1.1 Premessa
4.1.2 Inquadramento tributario
Fabbricati
Trasferte
Partecipazione agli utili
Fringe benefit
Deducibilità del costo del personale
4.2 Compensi spettanti agli amministratori di società
4.2.1 Premessa
4.3 Inquadramento tributario
Delibera assembleare
Trattamento di fine mandato
Assicurazioni per il rischio morte o infortuni dell’amministratore
Compensi “reversibili”
Amministratori non residenti
4.4 Interessi passivi
4.4.1 Premessa
4.4.2 Inquadramento tributario
Principio di inerenza
Deducibilità sino al periodo di imposta 2018
Deducibilità a partire dal periodo di imposta 2019
Consolidato fiscale
Tonnage tax
Deduzione per i soggetti IRPEF
4.5 Oneri fiscali e contributivi
4.5.1 Premessa
4.5.2 Inquadramento tributario
IVA
IRAP
4.5.3 Imposte deducibili per cassa
4.5.4 Imposte deducibili per competenza
4.6 Oneri di utilità sociale
4.6.1 Premessa
4.6.2 Inquadramento tributario
Welfare aziendale
Erogazioni liberali in denaro
Deducibilità in misura percentuale sul reddito
Erogazioni liberali in natura
4.7 Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite
4.7.1 Premessa
4.7.2 Inquadramento tributario
Minusvalenze
Perdite patrimoniali e perditi su crediti
4.7 Ammortamenti dei beni materiali e immateriali
4.8.1 Premessa
4.8.2 Inquadramento tributario
Beni materiali
Beni immateriali
Rivalutazione dei beni d’impresa
Sospensione degli ammortamenti 2020
