FOCUS

I criteri delle Sezioni Unite sulla responsabilità tributaria degli ex soci (Sentenza SS.UU. 3625/2025)

Le Sezioni Unite sulla responsabilità degli ex soci per debiti tributari della società estinta: i limiti, l’onere probatorio e la necessità di un autonomo avviso di accertamento nei confronti degli ex soci.
(Cass., Sezioni Unite, sentenza n. 3625 del 12 febbraio 2025)

Approfondimento gratuito in pdf di 16 pagine.

Questo approfondimento a cura dell'Avv. Maurizio Villani e della Dott.ssa Marta Zizzari offre una disamina puntuale e aggiornata della sentenza n. 3625/2025 delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione, intervenuta a dirimere uno storico contrasto giurisprudenziale in materia di responsabilità patrimoniale degli ex soci per i debiti fiscali delle società estinte.

Con taglio tecnico ma accessibile anche ai professionisti non specialisti della materia, l’opera affronta:

• i limiti entro cui l’Amministrazione finanziaria può rivalersi sugli ex soci;
• il ruolo determinante del bilancio finale di liquidazione;
• l’onere probatorio in capo al Fisco e la necessità di notificare un autonomo avviso di accertamento;
• la distinzione tra legittimazione processuale e responsabilità patrimoniale;
• gli effetti della cancellazione della società sul processo tributario.

Arricchito da osservazioni conclusive e inquadramenti sistematici, il testo si rivolge a:

• avvocati tributaristi e civilisti,
• giudici tributari,
• consulenti fiscali,
• studiosi del diritto tributario e societario.

Un contributo essenziale per comprendere i risvolti applicativi della nuova linea interpretativa e le tutele riconosciute agli ex soci, alla luce della più recente giurisprudenza di legittimità.

Indice

1. Premessa
2. Il caso
3. L’ordinanza interlocutoria della Sezione Tributaria della Corte di Cassazione n. 7425/2023
   3.1 La questione rimessa al vaglio delle Sezioni Unite
   3.2 L’evoluzione ed il contrasto giurisprudenziale relativo alla responsabilità degli ex soci per i debiti della società estinta
4. La sentenza delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione n. 3625/2025
   4.1 La motivazione della sentenza
   4.2 I principi di diritto enunciati dalle Sezioni Unite
5. Osservazioni conclusive

Utile ebook sulle cartelle di pagamento che aiuta a capire le ragioni dell'avviso e a conoscere le procedure per contestarla; eBook in pdf di 283 pagine

Guida sulle cartelle di pagamento, che vuole essere di aiuto al contribuente (ma anche al professionista) al fine di conoscere le regole che presiedono alla formazione del c.d. “avviso bonario”, alla notificazione della cartella di pagamento, i rischi connessi al mancato pagamento e le procedure per contestare la pretesa ritenuta errata.

• Avvisi bonari
• Blocco delle compensazioni dei crediti fiscali
• Autotutela
• Avviso di accertamento-riscossione
• Nuovo pagamento rateale debiti fiscali
• Ricorso contro la cartella di pagamento

Aggiornato al D.Lgs. 81/2025 in vigore dal 13.06.2025

eBook in pdf di 283 pagine - Edizione 2025

La cartella di pagamento è di gran lunga l’atto impositivo più conosciuto e diffuso. Quando viene notificata un senso di sgomento e di paura pervade il contribuente. Che cosa fare? Pagare o resistere? E poi l’Agenzia delle entrate – Riscossione (anche se nel linguaggio comune è sempre usato il nome Equitalia) che cosa farà?

Queste sono le domande più frequenti.

Il testo vuole aiutare non solo il contribuente ma anche il professionista a capire le ragioni della pretesa, a muoversi nei meandri di una procedura complessa per poter contestare la cartella di pagamento. La difesa del contribuente è diventata più difficile quando l’agente della riscossione si avvale della notifica della cartella di pagamento a mezzo di posta elettronica certificata, procedura divenuta obbligatoria per imprese individuali, società o professionisti iscritti in albi o elenchi.

Ciò impone una costante verifica della casella di posta elettronica per evitare di incorrere nella decadenza dell’impugnazione. L’art. 7-quater del d.l. 22 otto- bre 2016, n. 193, ha esteso la procedura anche per la notifica degli avvisi di accertamento, compresi quelli esecutivi. Anche contestare la pretesa secondo le regole del “processo tributario telematico” sembra un’agevolazione, ma è una facoltà che va attentamente meditata.

Il contribuente può anche difendersi personalmente ma i rischi procedurali sono dietro l’angolo: il ricorso va sempre proposto mediante procedure telematiche, anche quando l’importo della controversia, limitata ai soli tributi (ovvero alle sanzioni se queste sono la sola contesa), non è superiore a 3.000 euro.

Il testo è aggiornato con la normativa, la prassi e la giurisprudenza pubblicata fino al 17 giugno 2025.

Indice

Sintesi

Premessa

Parte I – L’iscrizione a ruolo

1. Il controllo formale della dichiarazione dei redditi
    1.1 Il quadro normativo
    1.2 Il modello F24 con compensazione di crediti
     1.2.1 La regola
     1.2.2 I versamenti delle imposte e dei contributi
     1.2.3 La compensazione dei contributi INPS e dei premi INAIL
     1.2.4 I crediti utilizzati in compensazione
     1.2.5 I controlli
    1.3 La sospensione dell’invio di comunicazioni e di inviti nel corso dell’anno
    1.4 Il contatto diretto con l’Agenzia delle entrate
    1.5 I controlli automatici
     1.5.1 La disciplina
     1.5.2 L’invio della comunicazione
     1.5.3 L’avviso di irregolarità o “avviso bonario”
     1.5.4 L’impugnazione della comunicazione
     1.5.5 Le imposte sui redditi soggette a tassazione separata
    1.6 Il controllo formale della dichiarazione
     1.6.1 L’oggetto del controllo
     1.6.2 L’avvio della procedura
     1.6.3 La comunicazione degli esiti del controllo
     1.6.4 L’emissione della cartella di pagamento

2. La definizione dell’avviso bonario
    2.1 La finalità dell’avviso bonario
    2.2 I tempi per la definizione
    2.3 La procedura per l’avviso ricevuto in via telematica
    2.4 Le modalità della correzione degli errori
    2.5 Le modalità di pagamento
    2.6 La cartella di pagamento come avviso bonario
    2.7 Le somme pretese con la cartella di pagamento
    2.8 Il controllo degli atti soggetti a registrazione

3. Il pagamento rateale dell’avviso bonario
    3.1 Il controllo della dichiarazione annuale
    3.2 Il pagamento rateale delle somme dovute in base al controllo della dichiarazione
    3.3 Il pagamento rateale delle imposte dovute sui redditi soggetti a tassazione separata
    3.4 L’inadempimento
    3.5 La rateazione successiva alla decadenza della rateazione
    3.6 Il ravvedimento operoso
    3.7 L’addebito in conto dei pagamenti futuri con l’F24
     3.7.1 Le regole dell’addebito I24
     3.7.2 La compensazione dei crediti in I24
     3.7.3 Le modalità operative

4. L’iscrizione a ruolo
    4.1 Il ruolo
    4.2 La procedura di formazione del ruolo
    4.3 La data di consegna dei ruoli
    4.4 L’esecutività del ruolo
    4.5 L’importo minimo da iscrivere a ruolo
    4.6 L’iscrizione a ruolo a titolo definitivo
     4.6.1 La regola
     4.6.2 I controlli automatici
     4.6.3 I controlli formali
    4.7 L’iscrizione a ruolo a titolo non definitivo
     4.7.1 La regola generale
     4.7.2 Le imposte sui redditi, l’IRAP e l’IVA
     4.7.3 Le imposte di registro, ipotecaria e catastale
     4.7.4 L’imposta sulle successioni e donazioni
     4.7.5 La decadenza dal versamento rateale
     4.7.6 La norma antielusione
     4.7.7 La certificazione tributaria
     4.7.8 Il contenzioso tributario
    4.8 Gli interessi
    4.9 I termini di decadenza per l’iscrizione a ruolo
    4.10 Il recupero dei crediti sorti in altri Stati
    4.11 L’estratto di ruolo
    4.12 La prescrizione

5. Il divieto di compensazione con i crediti fiscali
    5.1 Il divieto di compensazione
    5.2 Le esclusioni dal divieto di compensazione
    5.3 I ruoli a titolo definitivo
    5.4 I controlli

6. Il blocco delle compensazioni dei crediti fiscali
    6.1 L’oggetto del divieto
    6.2 Il tipo di ruolo
    6.3 L’importo rilevante
    6.4 La compensazione
    6.5 Le sanzioni
    6.6 La liceità della compensazione

7. I crediti non spettanti e inesistenti
    7.1 Il credito utilizzato in maniera indebita
    7.2 Il credito spettante non utilizzato correttamente
    7.3 Il credito inesistente
    7.4 La fraudolenza del credito

8. L’atto di accertamento-riscossione
    8.1 L’invito a regolarizzare possibili omissioni
    8.2 L’accertamento fiscale con obbligo di contraddittorio
     8.2.1 L’obbligo del contraddittorio
    8.3 L’istanza di accertamento con adesione
     8.3.1 Gli effetti
     8.3.2 L’atto
     8.3.3 Gli adempimenti successivi
    8.4 L’accelerazione dei tempi di riscossione
    8.5 La natura esecutiva dell’avviso
    8.6 L’agente della riscossione
    8.7 La sospensione giudiziale della riscossione
    8.8 I problemi operativi
    8.9 Il pericolo della riscossione
    8.10 Gli atti emessi dall’Agenzia delle dogane

Parte II – La cartella di pagamento

1. La cartella di pagamento
    1.1 Il presupposto procedurale
    1.2 La cartella di pagamento
    1.3 La notifica
    1.4 I soggetti legittimati ad effettuare la notifica
    1.5 I soggetti legittimati a riceverla
     1.5.1 La procedura della notifica
     1.5.2 Il destinatario
     1.5.3 Le persone di famiglia
     1.5.4 Gli addetti alla casa
     1.5.5 Gli addetti all’ufficio o azienda
     1.5.6 Il portiere
     1.5.7 Notifica postale
     1.5.8 Notifica tramite albo comunale
     1.5.9 Notifica all’estero
     1.5.10 Forme particolari
     1.5.11 Notifica via PEC
     1.5.12 Il tempo della notifica

2. Il ricevimento della cartella
    2.1 La funzione
    2.2 Forma e contenuto
    2.3 La contestazione
    2.4 La prescrizione
    2.5 I vizi degli atti tributari
     2.5.1 Normativa
     2.5.2 Invalidità
     2.5.3 Nullità (art. 7-ter)
     2.5.4 Irregolarità (art. 7-quater)
     2.5.5 Vizi istruttori (art. 7-quinquies)
     2.5.6 Vizi notificazione (art. 7-sexies)
     2.5.7 Conservazione documenti (art. 8, c. 5)
     2.5.8 Divieto bis in idem (art. 9-bis)

3. Il controllo della cartella
    3.1 Controllo preliminare
    3.2 Istanza di autotutela o ricorso
    3.3 Richiesta sospensione
    3.4 Richiesta sgravio
    3.5 Richiesta rateazione
    3.6 Effetti del mancato pagamento
    3.7 Debiti sotto i 1.000 €
    3.8 Sospensione legale della riscossione

4. Il pagamento delle somme
    4.1 Pagamento diretto
    4.2 Pagamento con beni culturali
    4.3 Imputazione dei pagamenti
    4.4 Interessi di mora
    4.5 Agio e spese
    4.6 Dilazione
    4.7 Sospensione per eventi eccezionali
    4.8 Sospensione amministrativa
    4.9 Sospensione per comportamenti illeciti
    4.10 Interessi in caso di sospensione
    4.11 Compensazione con crediti
    4.12 Compensazione di crediti su somme a ruolo
    4.13 Auto compensazione
    4.14 Accollo
     4.14.1 Connotati
     4.14.2 L’accollante
     4.14.3 Compensazione indebita

5. Il pagamento rateale
    5.1 Normativa generale
    5.2 INPS
    5.3 INAIL
    5.4 Istanza di rateazione
    5.5 Coobbligazione solidale
    5.6 Entità del debito
    5.7 Servizio “Se mi scordo?”
    5.8 Rateizzazione documentata
    5.9 Comunicazione
    5.10 Pagamento
    5.11 Tutela del coobbligato
    5.12 Rateazione in proroga

6. Gli interessi per i pagamenti
    6.1 Cartelle
    6.2 Rimborsi
    6.3 Ravvedimento
    6.4 IVA
    6.5 Imposte sui redditi
    6.6 Rateazione
    6.7 Rimborso tributi
    6.8 Successioni e donazioni
    6.9 Istituti deflattivi
    6.10 Altri tributi
    6.11 IMU

Parte III – La contestazione della cartella di pagamento

1. L’autotutela
    1.1 Normativa
    1.2 Autotutela obbligatoria
    1.3 Autotutela facoltativa
    1.4 Responsabilità
    1.5 Contenzioso

2. Il ricorso contro la cartella
    2.1 Contestazione
    2.2 Ricorso
    2.3 Contributo unificato
    2.4 Notifica irregolare
    2.5 Termine per impugnare
    2.6 Sospensione del pagamento
     2.6.1 Amministrativa
     2.6.2 Giudiziale
    2.7 Aspetto processuale
    2.8 Difesa del contribuente

3. Il rebus dell’impugnazione
    3.1 Individuazione del destinatario
    3.2 Controversie
    3.3 Gestione delle controversie
    3.4 Corte di giustizia competente

4. Il rimborso delle somme pagate
    4.1 La cartella
    4.2 Spese del giudizio
    4.3 Somme riconosciute indebite
    4.4 Istanze di rimborso
    4.5 Interessi

5. Le diverse procedure di ricorso
    5.1 Avvertenza preliminare
    5.2 Costituzione in giudizio dell’agente
    5.3 Ruolo per beni demaniali
    5.4 Ruolo per tributi erariali
    5.5 Ruolo per tributi locali
    5.6 Ruolo dell’Agenzia delle dogane
    5.7 Ruolo per crediti sorti in altro Stato
    5.8 Ruolo per sentenze Corte dei Conti
    5.9 Ruolo INPS
    5.10 Avviso debito altri enti previdenziali
    5.11 Riscossione tramite ruolo
    5.12 Canone TV
    5.13 Crediti non tributari
    5.14 Aiuti di Stato

Parte IV – La riscossione coattiva

1. Blocco dei pagamenti al contribuente moroso
    1.1 Quadro normativo
    1.2 Verifica situazione debitoria
    1.3 Rilevanza soggettiva
    1.4 Rilevanza oggettiva
    1.5 Frazionamento del pagamento
    1.6 Credito nella cartella
    1.7 Rapporti di lavoro

2. La riscossione coattiva
    2.1 Modalità di riscossione
    2.2 Pagamento
     2.2.1 Termine
     2.2.2 Interessi
     2.2.3 Pagamento
    2.3 Riscossione coattiva
     2.3.1 Oggetto della procedura
     2.3.2 Pignoramenti e ipoteche
    2.4 Espropriazione forzata
     2.4.1 Titolo esecutivo
     2.4.2 Procedimento di vendita
     2.4.3 Deposito atti e prezzo
     2.4.4 Opposizioni
     2.4.5 Sospensione
     2.4.6 Estinzione
    2.5 Espropriazione mobiliare
    2.6 Espropriazione presso terzi
    2.7 Espropriazione immobiliare
    2.8 Fermo beni mobili registrati
    2.9 Procedure concorsuali

3. Pignoramento dei crediti verso terzi
    3.1 Pignoramento dei crediti
    3.2 Limiti di pignorabilità
    3.3 Dichiarazione stragiudiziale

4. Poteri di indagine degli agenti della riscossione
    4.1 Accesso agli uffici pubblici
    4.2 D.L. 4 luglio 2006, n. 223
     4.2.1 Tributi e interessi
    4.3 Verifica posizioni reddituali
    4.4 Potenziamento riscossione
    4.5 Segnalazioni

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Programma

Oltre ad una panoramica sulle strategie difensive efficaci avanti le Corti di Giustizia Tributaria di Primo Grado, verrà affrontata la controversa natura dell’intimazione di pagamento, i suoi vari risvolti pratici e giurisprudenziali e le necessità, stante l’incertezza giurisprudenziale in materia, di una futura remissione a breve avanti le Sezioni Unite della Cassazione.

Ricordando che, nelle sentenze recenti, la Corte Regolatrice della Cassazione ha sovente deciso in favore del contribuente, ricordando i casi emblematici dell’ipoteca di ADER e della prescrizione quinquennale delle cartelle esattoriali.

La relazione sarà arricchita da una serie di aneddoti e casi pratici effettivamente trattati dal relatore in aula di tribunale.

Nel dettaglio saranno trattati:

• Ricorso avverso l’intimazione di pagamento, che costituisce atto prodromico all’istaurazione della procedura esecutiva esattoriale;
• Pignoramento del conto corrente / pignoramento presso terzi dello stipendio-pensione; motivi di opposizione e relative procedure di impugnazione.

Docente

Roberto Molteni
Avvocato tributarista in Lecco, specializzato nella materia commerciale e con esperienza ventennale.

Docente a contratto di diritto tributario presso la SUPSI di Lugano, l’Università Luigi Bocconi di Milano, l’Università Luiss – Guido Carli di Roma e l’Università La Sapienza di Roma. È altresì pubblicista per il Sole 24 Ore e per numerose riviste di settore. È senior partner dello studio professionale Cioni & partners a Bologna.

Destinatari del Corso

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PRINCIPALI ARGOMENTI
◾ Atti di procedimenti amministrativi e pre-contenziosi
◾ L’organizzazione del lavoro del difensore tributario
◾ Il contenzioso di primo grado
◾ Il procedimento cautelare in primo grado
◾ Particolari controversie
◾ Il processo di appello
◾ Riassunzione, revocazione e sospensione in secondo grado
◾ Il contenzioso avanti la Corte di Cassazione
◾ Contenzioso con dubbi di costituzionalità
◾ Il rimborso al termine del contenzioso favorevole
◾ La consulenza tecnica nel contenzioso tributario

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Indice

Presentazione

Sezione I – Atti di procedimenti pre-contenziosi
A) Atti in occasione di verifiche tributarie
MT2/002 Lettera di offerta per assistenza tributaria
MT2/003 Procura di rappresentanza ed assistenza fiscale in verifica tributaria
MT2/004 Procura di rappresentanza avanti uffici tributari
MT2/007 Istanza di accesso agli atti amministrativi
MT2/008 Richiesta al difensore civico di accesso agli atti della pubblica amministrazione non tributaria
MT2/010 Richiesta di copia di documentazione sottoposta a sequestro
MT2/011 Segnalazione al garante del contribuente
MT2/012 Dichiarazione finale da far apporre al p.v.c.
MT2/013 Dichiarazione iniziale per p.v.c.
MT2/018 Vademecum sulle istanze di adesione
MT2/019 Osservazioni nel precontraddittorio con successiva istanza di eventuale adesione
MT2/020 Istanza di adesione a p.v.c. senza condizioni
MT2/021 Istanza di adesione a p.v.c. con condizioni
MT2/023 Istanza di adesione all’invito a comparire nel precontraddittorio
MT2/026 Domanda di accertamento con adesione
MT2/027 Istanza di accertamento con adesione
B) I rimborsi in sede amministrativa
MT2/060 Domanda di rimborso
MT2/062 Istanza di rimborso di imposte a credito in base alla dichiarazione dei redditi
MT2/063 Istanza di rimborso di ritenute dirette su redditi corrisposti dallo Stato
MT2/064 Istanza di rimborso di imposte a credito in base alla dichiarazione dei redditi
MT2/066 Istanza di rimborso di versamento diretto o d’imposta iscritta a ruolo
MT2/067 Istanza di rimborso di versamento diretto (Irap professionisti)
MT2/068 Istanza rimborso Irap professionisti associati sindaci
MT2/069 Istanza di rimborso di imposta di registro
C) Gli altri atti amministrativi
MT2/070 Istanza autotutela contro cartelle di pagamento
MT2/072 Il diritto d’interpello
MT2/073 Istanza di interpello all’amministrazione finanziaria
MT2/074 Procura di rappresentanza per interpello
MT2/075 Menabò per la rateazione delle imposte iscritte a ruolo
MT2/075-bis Comunicazione dell’accettazione della rateazione
MT2/076 Richiesta di attestazione di crediti tributari
MT2/077 Contenuto e termini della cartella di pagamento
MT2/078 Controlli sulla cartella di pagamento

Sezione II – L’organizzazione del lavoro del difensore tributario
MT2/080 Preventivo spese ed onorari (art. 28, co. 2, D.M. 20 luglio 2012, n. 140)
MT2/081 Esposto alla Direzione regionale
MT2/084 Lettera al cliente al ricevimento dello schema d’atto
MT2/085 Lettera al cliente per preventivo ed acconto in Corte di giustizia tributaria di 1° grado
MT2/086 Lettera al cliente per preventivo per ricorso in Cassazione
MT2/087 Schema di archiviazione del contenzioso tributario
MT2/088 Contributo unificato
MT2/089 Lettera al cliente per preventivo ed acconto in Corte di giustizia tributaria di 2° grado
MT2/090 Parcella per acconto sul contenzioso
MT2/092 Parcella per contenzioso con onorario preconcordato
MT2/095 Scadenzario del contenzioso tributario già radicato
MT2/097 Scadenzario decisioni tributarie non ancora depositate
MT2/101 Richiesta copia sentenza ad uso studio
MT2/110 Schema di istruzione di pratiche in contenzioso tributario

Sezione III – L’inizio del contenzioso di primo grado
MT2/113 Il procedimento avanti la Corte di giustizia tributaria di 1° grado
MT2/114 Il procedimento avanti la Corte di giustizia tributaria di 2° grado (contribuente)
MT2/115 Il procedimento avanti la Corte di giustizia tributaria di 2° grado (Agenzia delle Entrate)
MT2/120 Ricorso introduttivo [schema di base]
MT2/124 Procura speciale alle liti
MT2/125 Attestazione di conformità dell’atto trasmesso all’Agenzia
MT2/127 Attestazione di conformità da apporre sulle ricevute telematiche di accettazione e consegna

Sezione IV – La prosecuzione del contenzioso in primo grado
MT2/160 Comunicazione di variazione del domicilio del difensore
MT2/170 Richiesta di estinzione del giudizio
MT2/196 Richiesta di assegnazione del ricorso ad una sezione
MT2/198 Richiesta di ammissione di prova testimoniale
MT2/200 Richiesta di fissazione della trattazione
MT2/209 Lettera al cliente per trasmettere le controdeduzioni
MT2/210 Lettera al cliente per la trattazione della controversia
MT2/220 Procedura di consultazione del fascicolo di ufficio
MT2/225 Ricorso con integrazione dei motivi
MT2/240 Richiesta di riunione dei processi assegnati a sezioni diverse
MT2/250 Istanza per rinvio della trattazione della controversia
MT2/252 Ricorso per ricusazione di un membro della sezione
MT2/254 Reclamo contro ordinanza
MT2/259 Nota di deposito documenti
MT2/260 Attestazione di conformità di documento cartaceo
MT2/261 Memoria illustrativa e di replica
MT2/262 Replica a controdeduzioni dell’Agenzia per la camera di consiglio
MT2/263 Nota scritta per la camera di consiglio
MT2/264 Lettera al cliente per invio memoria illustrativa
MT2/265 Richiesta di partecipazione alla camera di consiglio
MT2/270 Richiesta di trattazione in pubblica udienza di presenza
MT2/271 Richiesta di trattazione mediante collegamento audiovisivo
MT2/280 Precisazione delle conclusioni
MT2/281 Nota delle spese ripetibili
MT2/282 Nota delle spese ripetibili (nel giudizio cautelare)
MT2/283 Controllo del fascicolo di studio prima dell’udienza
MT2/284 Possibili richieste in udienza
MT2/285 Lettera al cliente dopo l’udienza
MT2/290 Sollecito del deposito della sentenza della Corte

Sezione V – La fine del contenzioso di primo grado
MT2/310 Lettera al cliente per comunicare il dispositivo favorevole
MT2/343 Ricorso per correzione di sentenza
MT2/347 Istanza per sgravio dal ruolo a seguito di annullamento dell’atto impositivo
MT2/348 Comunicazione ordinanza di sospensione dell’esecuzione

Sezione VI – Procedimento cautelare in primo grado
MT2/349 Istanza di sospensione dell’esecuzione
MT2/350 Istanza di sospensione urgente
MT2/351 Breve memoria per il procedimento cautelare
MT2/352 Lettera al cliente per invio ordinanza sospensione
MT2/353 Comunicazione sospensione alle agenzie tributarie
MT2/354 Reclamo contro diniego di sospensione in 1° grado

Sezione VII – Particolari controversie
MT2/355 Obbligo del precontraddittorio a pena di nullità
MT2/356 Obbligo del contraddittorio processuale
MT2/357 Ricorso quando l’Agenzia non ha assolto l’onere della prova
MT2/358 Durata della verifica tributaria
MT2/359 Interessi di sospensione su sanzioni
MT2/360 Ammissibilità dell’interrogatorio non formale delle parti
MT2/361 Riduzione delle sanzioni amministrative anche per le violazioni commesse prima del 1° settembre 2024
MT2/362 Testimonianza scritta nel processo tributario
MT2/365 Proposta di conciliazione giudiziale fuori udienza
MT2/370 Richiesta di discussione in pubblica udienza e proposta di conciliazione giudiziale
MT2/373 Ricorso che contesta accertamento basato su segnalazioni contenute in p.v.c.
MT2/374 Ricorso contro proroga termini da Covid-19
MT2/375 Nullità dell’accertamento per carenza dei poteri di firma
MT2/376 Ricorso contro il ruolo formato dall’Agenzia delle Entrate con istanza di sospensione dell’esecuzione
MT2/378 Ricorso contro il rifiuto di rimborso IVA di società in liquidazione
MT2/379 Ricorso contro rifiuto di rimborso
MT2/380 Ricorso contro rifiuto di rimborso Irap (professionisti)
MT2/381 Ricorso rimborso Irap studi associati
MT2/382 Ricorso per frode carosello
MT2/383 Ricorso per IVA all’importazione
MT2/384 Ricorso per esenzione IVA della chirurgia estetica
MT2/386 Falsa applicazione del principio di non contestazione
MT2/388 Ricorso per compensazione di crediti d’imposta
MT2/390 Ricorso contro avviso di rettifica di valore e di liquidazione d’imposta
MT2/391 Ricorso contro rettifica valore immobile su base OMI
MT2/392 Ricorso contro avviso di rettifica di valore d’azienda e di liquidazione d’imposta
MT2/394 Motivi del contribuente in caso di esistenza di sentenza penale
MT2/407 Accertamento induttivo su studi di settore sostituiti ora da Indicatori Sintetici Affidabilità
MT2/408 Legittimazione passiva dell’Agenzia della Riscossione nel ricorso contro il ruolo
MT2/418 Omessa notifica dell’accertamento al domicilio eletto

Sezione VIII – Il processo di appello
MT2/422 Lettera al cliente per appello contro sentenza sfavorevole
MT2/424 Lettera al cliente dopo appello Agenzia
MT2/427 Appello principale contro sentenza della Corte di giustizia tributaria di 1° grado con istanza di sospensione
MT2/428 Istanza di sospensione dell’esecuzione in 2° grado
MT2/429 Controdeduzioni ed appello incidentale contro sentenza della Corte di giustizia tributaria di 1° grado
MT2/430 Atto di controdeduzioni in appello
MT2/433 Appello principale contro sentenza della Corte di giustizia tributaria di 1° grado. Violazione del contraddittorio
MT2/436 Appello contro sentenza basata quasi esclusivamente su circolari ministeriali
MT2/437 Incongruenza della liquidazione delle spese di soccombenza
MT2/439 Memoria per la sospensione dell’esecutività della sentenza appellata della C.G.T. 1° grado
MT2/441 Memoria illustrativa in appello
MT2/444 Lettera al cliente per preventivo per riassunzione

Sezione IX – Riassunzione, revocazione e sospensione in 2° grado
MT2/445 Atto di riassunzione della causa
MT2/447 Ricorso per revocazione
MT2/454 Istanza di sospensione termine di ricorso in Cassazione e richiesta di fissazione della trattazione
MT2/470 Ricorso per sospensione di sentenza in pendenza di ricorso per Cassazione
MT2/471 Memoria nel processo cautelare pendente ricorso
MT2/472 Reclamo contro rigetto di domanda di sospensione in pendenza di ricorso per Cassazione
MT2/473 Trattamento contabile del debito risultante da sentenza probabilmente riformabile

Sezione X – Il contenzioso avanti la Corte di Cassazione
MT2/478 Attestazione di conformità ad atti del fascicolo d’ufficio
MT2/479 Ricorso per Cassazione
MT2/480 Ricorso in Cassazione. Motivi particolari
MT2/481 Ricorso incidentale in Cassazione
MT2/482 Controricorso in Cassazione
MT2/483 Istanza per trattazione di causa in Cassazione
MT2/484 Memoria in Cassazione
MT2/484-bis Richiesta di decisione ex art. 380-bis
MT2/484-ter Nota scritta in Cassazione
MT2/485 Ricorso per revocazione in Cassazione
MT2/486 Richiesta attestazione mancata pendenza in Cassazione

Sezione XI – Contenzioso con dubbi di costituzionalità
MT2/487 Ricorso contro rifiuto di rimborso con dubbi di costituzionalità
MT2/488 Memoria di costituzione in giudizio
Sezione XII – Il rimborso al termine del contenzioso favorevole
MT2/490 Lettera al cliente a chiusura di contenzioso favorevole
MT2/493 Procedura di notifica di sentenze di Corti tributarie
MT2/495 Richiesta di pagamento delle spese di giustizia
MT2/497 Richiesta di rimborso di imposte provvisoriamente versate e notifica di sentenza di Corte di giustizia tributaria
MT2/498 Sollecito di rimborso di imposte provvisoriamente pagate nel giudizio di 1° grado
MT2/500 Intimazione al rimborso e costituzione in mora dell’ufficio
MT2/501 Intimazione al rimborso a seguito di sentenza vittoriosa e costituzione in mora dell’Ufficio
MT2/504 Lettera al cliente per preventivo giudizio ottemperanza
MT2/510 Ricorso per ottemperanza di sentenza di primo grado
MT2/520 Ricorso per ottemperanza di sentenza di secondo grado
MT2/524 Richiesta di trattazione di giudizio d’ottemperanza
MT2/530 Memoria integrativa al ricorso per giudizio di ottemperanza

Sezione XIII – La consulenza tecnica nel contenzioso tributario
MT2/550 Comunicazione alle parti dell’inizio delle operazioni peritali
MT2/552 Verbale di perizia tecnica
MT2/553 Relazione iniziale di consulenza tecnica del giudice
MT2/554 Osservazioni del consulente tecnico di parte
MT2/555 Relazione finale di consulenza tecnica del giudice
MT2/556 Istanza per la liquidazione del compenso al consulente tecnico
Indice analitico

Scopri quando e come chiedere l’annullamento di un atto fiscale errato, con esempi pratici, modulistica e le novità della riforma 2024. eBook di 179 pag.

Difenditi dal Fisco in modo efficace: la guida completa sull’autotutela tributaria
Regole aggiornate, errori da evitare e strategie di difesa tributaria

• Obblighi del Fisco nella correzione di errori fiscali
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eBook in pdf di 179 pagine.

Questo ebook, aggiornato alle ultime modifiche normative introdotte dal D.Lgs. n. 219/2023 e alla circolare Agenzia delle Entrate n. 21/2024, è una guida completa e operativa per affrontare efficacemente gli errori degli uffici fiscali.

Importante in questa edizione le riflessioni della Suprema Corte di cassazione Civile Sezioni Unite con la sentenza n.30051 del 21/11/2024.

Cosa trovi all’interno:

• Le nuove regole su autotutela obbligatoria e facoltativa
• Gli errori più frequenti che legittimano l’annullamento di un atto
• I limiti temporali e procedurali per ottenere la correzione
• Istruzioni dettagliate per scrivere e inviare una comunicazione efficace
• Modelli pratici di istanza già pronti all’uso
• Approfondimenti giurisprudenziali e riferimenti normativi completi

L’autotutela è stata modificata per legge: è divenuta anche obbligatoria per l’ufficio, vedremo in quali casi. Essa nasce dalla necessità di evitare un contenzioso tributario “inutile” o “inesistente” quando la richiesta dell’ufficio è infondata, “ab origine”.

La nuova normativa regolamenta anche l’autotutela facoltativa, per correggere errori commessi dall’ufficio, per altre fattispecie oggetto del potere impositivo, prima di intraprendere un contenzioso. Il contribuente, può, rectius deve, effettuare una comunicazione nel suo interesse, in entrambe le fattispecie, autotutela obbligatoria e facoltativa, se l’ufficio non provvede e se vuole evitare il contenzioso. 

E’ chiaro che, in entrambe le situazioni, l’autotutela, correttamente utilizzata cioè, nel senso che vedremo, fondata e provata su avvenimenti reali o su errori commessi e che si vuole correggere, conviene sempre in termini di efficacia, efficienza e temporalità degli adempimenti. 

Come vedremo, infatti, è importante alla luce della recente normativa (Decreto Legislativo n.219 del 30 dicembre 2023, pubblicato in Gazzetta Ufficiale Serie Generale n.2 del 03/01/2024) considerare i limiti ed i casi in cui è applicabile, ad esempio, l’autotutela obbligatoria e quando attivare l’autotutela facoltativa considerando che non è prevista nella normativa l’autotutela sostitutiva, ovvero la sostituzione dell’atto impositivo, nei termini di decadenza, non viene regolamentata ma, come vedremo vi è una interessante giurisprudenza della Corte di Cassazione. 

Cercheremo, quindi, di dare degli input di riflessione e, soprattutto, operativi per il contribuente, in riferimento alle varie fasi da seguire affinché gli atti tributari siano correttamente emessi dall’ufficio, gli adempimenti tributari risultino correttamente svolti dal contribuente e non sia necessario ricorrere al giudice tributario. Ciò comporta che “la giustizia tributaria” si applichi in economia di tempo e di costi che sicuramente incidono nel bilancio del contribuente e dello Stato.

Indice

Sintesi

1. L’autotutela d’ufficio

1.1 L’autotutela obbligatoria e facoltativa
1.2 Il termine decadenziale del potere di autotutela facoltativa
1.3 La nullità e l’annullabilità degli atti dell’amministrazione finanziaria
1.4 Domande e risposte
1.5 L’argomento in grafici

2. La comunicazione del contribuente

2.1 Come scrivere la comunicazione
2.2 Come presentare la comunicazione
2.3 L’“avviso bonario” dell’ufficio
2.4 Domande e risposte
2.5 L’argomento in grafici

3. Gli effetti dell’autotutela

3.1 L’accoglimento della comunicazione del contribuente
3.2 Il silenzio rifiuto dell’ufficio
3.3 Le valutazioni sul diniego di autotutela
3.4 Domande e risposte
3.5 L’argomento in grafici

4. Le istruzioni operative dell’Agenzia delle Entrate

4.1 Il quadro normativo di riferimento
4.2 La posizione dell’Ufficio sull’autotutela obbligatoria ex art. 10-quater
4.3 Il procedimento dell'autotutela facoltativa
4.4 Le modalità di presentazione dell’istanza di autotutela
4.5 I dati della richiesta
4.6 L’istruttoria e l’adozione del provvedimento dell’Ufficio
4.7 La responsabilità amministrativo contabile dell’Ufficio

5. L’autotutela secondo la Suprema Corte di Cassazione Sezioni Unite

5.1 Le caratteristiche dell’istituto dell’autotutela
5.2 I vizi rilevanti per l’esercizio del potere di autotutela
5.3 L’autotutela in “malam partem” e gli interessi tutelati
5.4 L’autotutela sostitutiva e l’accertamento integrativo
5.5 L’affidamento del contribuente

NormativaGiurisprudenza
Prassi

Pacchetto completo di 2 eBook in pdf sul processo tributario e una guida pratica alla redazione di un ricorso tributario aggiornati

Pacchetto completo di 2 eBook in pdf sul processo tributario e una guida pratica alla redazione di un ricorso tributario.

1. "Il processo tributario: le disposizioni in materia di contenzioso tributario (D.lgs. n. 220 del 30.12.2023)"
   Aggiornato al D.Lgs. n. 175/2024 in vigore dall’1.01.2026
   • Schema di decreto legislativo approvato in via preliminare il 14.03.2025
   • Novità legislative previste da altri decreti delegati
   • Recenti arresti giurisprudenziali
   • Produzione di prove in appello
     eBook in pdf di 217 pagine.

2. "Guida Pratica alla Redazione di un Ricorso Tributario" di Carmine R. La Mura, offre un'approfondita analisi e istruzioni pratiche per la redazione di ricorsi tributari:
   - Casi Pratici e Formulari
   - Errori da non commettere
   - Ricorso - Appello – Giudizio di ottemperanza
   - Processo Tributario Telematico
   - Istituti deflativi
   eBook in pdf di 237 pagine.
   Sesta Edizione aggiornata con il D.Lgs. n. 87/2024 in vigore dal 29 giugno che Riforma il sistema Sanzionatorio tributario

Indice

Il processo tributario | eBook - Indice

Guida pratica alla redazione di un ricorso tributario - Indice

Premessa  
1. Il Ricorso Tributario  
1.1 Contenuto del Ricorso  
1.2 Il Ricorso – Errori da non commettere  
1.2.1 Inammissibilità del Ricorso  
1.2.2 Proposizione di ricorso cumulativo  
1.2.3 Autenticazione della Procura  
1.2.4 Esatta Identificazione della Corte di Giustizia Tributaria– L’incompetenza Territoriale ed i Rimedi Esperibili - la Riassunzione  
Schema istanza di riassunzione presso la corte di giustizia tributaria competente  
1.2.5 Gli atti impugnabili e conseguenze della mancata indicazione dell’atto  
1.2.6 Ricorso presentato oltre i termini  
1.2.7 Esatta identificazione del Legittimato passivo  
1.2.8 Il Principio di non Contestazione  
1.2.9 Il Divieto dello “Ius Novorum” e le relative Eccezioni  
1.2.10 La sospensione dell’atto impugnato e la tutela cautelare effettiva del nuovo processo tributario  
1.2.11 Le copie autentiche nell’ambito del Processo Tributario Telematico  
Focus I nuovi termini di notifica degli atti impositivi per effetto della sospensione COVID – Riflessi processuali  
1.3 Le Modifiche apportate al processo tributario - di cui alla legge 130/2022 ed aggiornate alla delega di cui alla L. 111/2023 - Principi ispiratori della Riforma  
1.3.1 Le nuove regole sulle prove nel processo tributario  
1.3.2 La prova testimoniale  

2. Un Ricorso in materia TARI  
2.1 Premessa  
2.2 Il Caso  
2.2.1 Introduzione  
2.2.2 Analisi del verbale di accertamento dell’ufficio impositore  
2.2.3 Elaborazione della linea difensiva ed impostazione del Ricorso  
2.2.4 Preparazione del Ricorso con Istanza  
2.2.5 Elementi di Strategia Processuale  
Schema Allegato capitolo 2  

3. Il contributo del consorzio di Bonifica. Ricorso avverso una ingiunzione di pagamento alla riscossione del contributo di un consorzio di bonifica  
3.1 Premessa  
3.2 La natura tributaria del Contributo Consortile  
3.3 Il Caso – Un Ricorso avverso Ingiunzione di Pagamento Contributo Consorzio di Bonifica  
Ricorso con istanza  
3.4 Nuovi sviluppi difensivi – sull’asserita impossibilità dei consorzi di riscuotere a mezzo ruolo  
3.5 Impatto della nuova disciplina dell’onere della prova dettata dalla L. 130/2022 sul contenzioso in materia di consorzio di bonifica  

4. Ricorso per Rimborso Irap – Impatto della novella di cui al co. 8 L. 234/21  
4.1 Premessa  
4.2 L’esclusione IRAP del Promotore Finanziario - casistiche  
4.3 Un Caso Pratico di Ricorso  
4.3.1 Come avviare il contenzioso Irap contro il diniego dell’istanza di rimborso (schema)  

5. Ricorso per Accertamento Immobiliare  
5.1 Premessa  
5.2 Un Caso pratico di Ricorso  
Schema di Ricorso in tema di Accertamento Immobiliare  
5.3 Esempio di determinazione del valore normale in base alla quotazione OMI  

6. Il ricorso per il rimborso IMU per effetto della sentenza C.C. n. 209/2022 – coniugi con residenze diverse  

7. I mezzi di impugnazione - l’appello  
7.1 Premessa  
7.2 Termini per l’impugnativa dell’appello  
7.3 La procedura dell’appello  
Schema tipo appello  
7.4 Le controdeduzioni e l’eventuale appello incidentale  
7.5 Modalità di proposizione dell’appello  
7.5.1 Quadro sinottico delle fasi principali dell’appello  
7.6 Un Caso Pratico - Controdeduzioni all'Appello dell'Agenzia delle Entrate per sentenza favorevole di annullamento iscrizione a ruolo per omessa notifica del preavviso di cui all'art. 36 bis d.p.r. 600/72 e 54 bis d.p.r.633/72  
7.6.1 Premessa  
7.6.2 Il Caso  
Modello di Ricorso alla Corte di Giustizia Trib. di I grado per iscrizione a ruolo non preventivamente preceduta da avviso bonario  
Schema controdeduzioni in appello  
7.7 Elementi di strategia processuale  
7.7.1 Sentenza di rimessione alla Corte di Giustizia Tributaria per Incompetenza territoriale e Sentenza priva di sottoscrizione  
7.7.2 Controdeduzioni  
7.7.3 L’appello civetta  

8. Il Giudizio di Ottemperanza  
8.1 Premessa  
8.2 Oggetto del Giudizio di Ottemperanza  
8.3 Presupposti per il Giudizio  
8.4 Il procedimento  
8.5 I Provvedimenti conseguenti al Giudizio di Ottemperanza  
8.6 Alcune possibili eccezioni processuali all’ottemperanza  
Atto di messa in mora ex art. 70 comma 2 d.lgs. n. 546 del 1992  

9. Il Processo Tributario Telematico  
9.1 Premessa  
9.2 Il SIGIT – Sistema Informativo della Giustizia Tributaria  
9.2.1 La Registrazione al SIGIT  
9.3 Il Ricorso Telematico  
9.3.1 La notifica del Ricorso Telematico all’Ente impositore  
9.3.2 La Procura ad Litem del difensore  
Modello di procura generale  
9.3.3 Sottoscrizione del Ricorso  
9.3.4 Costituzione in Giudizio  
9.3.5 Iscrizione nel Registro generale e Ricevuta di Accettazione  
9.3.6 Il Fascicolo informatico  
9.3.7 Criteri per l’assegnazione del ricorso ed eventuali profili di illegittimità  
9.4 Risoluzione di alcune problematiche frequenti  
9.5 Le Udienze nel PTT da remoto e la sospensione dell’udienza per problematiche di connessione  
9.6 Guida illustrata al deposito  
9.6.1 Come ottenere il formato PDF/A  
9.6.2 Come Procedere alla costituzione in giudizio  

10. Gli Istituti deflativi del contenzioso  
10.1 Premessa  
10.2 La natura giuridica degli strumenti deflativi del contenzioso  
10.3 La necessità del contraddittorio procedimentale per effetto del decreto attuativo della Legge delega 150/2022  
10.3.1 Il contraddittorio preventivo obbligatorio per i tributi locali  
10.4 La nuova autotutela tributaria come modificata dal D.lgs. 220/2023 in attuazione della delega L. 111/2023  
10.5 L’accertamento con adesione  
10.5.1 Disciplina generale  
10.5.2 L’applicabilità dell’accertamento con adesione ai tributi locali  
10.5.3 Casistica  
10.5.4 Il coordinamento dell’accertamento con adesione con l’obbligo generalizzato del contraddittorio preventivo per effetto della Legge delega n. 111/2023  
10.5.5 Il caso – Accertamento con adesione in materia di Indagini Bancarie e Finanziarie  
10.6 La Mediazione/Reclamo e la sua abrogazione  
10.6.1 Il Reclamo/ Mediazione  
10.6.2 La determinazione del valore della controversia  
10.6.3 Presupposti oggettivi che giustificano la Mediazione  
10.6.4 Perfezionamento dell’accordo  
10.6.5 La soppressione disposta dal D.lgs. 220/2023 e la mancanza di una disciplina transitoria  
10.7 La Conciliazione Giudiziale  
10.7.1 La procedura  

Appendice  
Breve Rassegna di Giurisprudenza  
Sentenza del 22/01/2014 n. 1263 - Corte di Cassazione - Sezione/Collegio 5  
Giurisprudenza - CORTE DI CASSAZIONE - Sentenza 16 settembre 2016 n. 18230  
CTP DI CREMONA SEZ. 1 2018  
Bibliografia 

Disposizioni in materia di contenzioso tributario in vigore dal 1° gennaio 2026; Aggiornato al D.Lgs. n. 175/2024 - eBook in pdf di 217 pagine

Il processo tributario: le disposizioni in materia di contenzioso tributario (D.lgs. n. 220 del 30.12.2023)

Aggiornato al D.Lgs. n. 175/2024 in vigore dall’1.01.2026

• Schema di decreto legislativo approvato in via preliminare il 14.03.2025
• Novità legislative previste da altri decreti delegati
• Recenti arresti giurisprudenziali
• Produzione di prove in appello

eBook in pdf di 217 pagine.

L’ebook “Il processo tributario” è una guida operativa, chiara e aggiornata, per orientarsi nel contenzioso tributario alla luce delle più recenti riforme legislative e novità giurisprudenziali. Il testo è aggiornato:

• al D.Lgs. n. 220/2023, in vigore dal 4 gennaio 2024;
• al Testo unico della giustizia tributaria (D.Lgs. n. 175/2024), in vigore dal 1° gennaio 2026;
• allo schema di decreto correttivo approvato in via preliminare il 14 marzo 2025.

Grazie a un taglio pratico, ricco di riferimenti normativi e note di commento, il volume rappresenta uno strumento indispensabile per avvocati tributaristi, commercialisti, funzionari pubblici, giudici tributari, consulenti del lavoro e contribuenti evoluti.

Contenuti principali

• Poteri delle Corti di Giustizia Tributaria e novità in tema di testimonianza scritta;
• Capacità di stare in giudizio e assistenza tecnica (procura alle liti e nuove regole digitali);
• Litisconsorzio necessario tra ente impositore e agente della riscossione;
• Spese del giudizio e nuovi criteri di compensazione;
• Riforma di notificazioni, depositi e comunicazioni telematiche;
• Norme sugli atti impugnabili, termine per il ricorso e contenuto delle sentenze;
• Disciplina delle udienze a distanza e trattazione in camera di consiglio;
• Prove in appello e divieti di produzione documentale;
• Novità introdotte da altri decreti delegati (contraddittorio preventivo, accertamento con adesione, rapporto con il processo penale);
• Ampia rassegna di giurisprudenza aggiornata 2024-2025.

Indice

Premessa

1. I poteri delle corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado
1.1 Il nuovo modello per la testimonianza scritta nel processo tributario e la possibilità di notificazione dello stesso anche in via telematica
1.1.1 I chiarimenti del MEF sul modello da utilizzare in attesa della pubblicazione del modello specifico tributario
1.2 La sottoscrizione del modello di testimonianza da parte del testimone
1.2.1 La sottoscrizione del modello di testimonianza prevista dalla Legge n. 130/2022: firma autografa
1.2.2 La sottoscrizione del modello di testimonianza come previsto dal nuovo D. Lgs. n. 220/2023: firma autografa e firma digitale

2. Capacità di stare in giudizio

3. Assistenza tecnica
3.1 Le modalità di conferimento dell’incarico professionale prima del D.Lgs. 220/2023
3.2 Le modalità di conferimento dell’incarico professionale dopo il D.Lgs. n. 220/2023

4. Litisconsorzio ed intervento
4.1 Il litisconsorzio nel processo tributario
4.1.1 Il litisconsorzio necessario
4.1.2 Il litisconsorzio facoltativo
4.2 Il litisconsorzio tra Ente impositore e Agente della riscossione prima del D.Lgs. n. 220/2023
4.3 Il litisconsorzio tra Ente impositore e Agente della Riscossione dopo il D.Lgs. n. 220/2023

5. Spese del giudizio
5.1 La nuova ipotesi di compensazione delle spese di lite
5.2 La liquidazione delle spese di lite alla luce dei principi di chiarezza e sinteticità

6. Comunicazioni e notificazioni

7. Comunicazioni, notificazioni e depositi telematici
7.1 Le comunicazioni (Art. 16-bis, comma 1)
7.1.1 L’obbligo di effettuare le comunicazioni esclusivamente in modalità telematica
7.1.2 Il nuovo onere di comunicare la variazione dell’indirizzo PEC alle parti costituite e alla segreteria della Corte
7.1.3 Il perfezionamento della comunicazione nel caso di pluralità di difensori
7.2 Notificazioni e deposito di atti processuali, documenti e provvedimenti giurisdizionali in modalità telematica (Art. 16-bis, comma 3)
7.3 Abrogazione della facoltà, per le parti che stanno in giudizio senza assistenza tecnica, di effettuare i depositi e le notifiche con modalità cartacea ovvero telematica (Art. 16-bis, comma 3-bis)
7.4 La violazione delle norme dell’art. 16-bis del D. Lgs. n. 546/1992 e delle norme tecniche del PTT non costituisce causa di invalidità del deposito (Art. 16-bis, comma 4-bis)

8. Degli atti in generale
8.1 I principi di sinteticità e chiarezza
8.2 Sottoscrizione con firma digitale per tutti gli atti e i provvedimenti del processo
8.3 La liquidazione delle spese del giudizio in relazione alla violazione dell’art. 16-bis D. Lgs. n. 546/92
8.4 Nullità dei provvedimenti giudiziari privi di sottoscrizione con firma digitale

9. Atti impugnabili e oggetto del ricorso
9.1 L’autotutela nel processo tributario
9.2 Il contrasto giurisprudenziale in tema di impugnabilità del rifiuto sull’istanza di autotutela
9.3 L’impugnabilità del rifiuto espresso o tacito dell’autotutela obbligatoria (ex art. 10-quater della Legge n. 212/2000) e del rifiuto espresso dell’autotutela facoltativa (ex art. 10-quinquies della Legge n. 212/2000)

10. Termine per la proposizione del ricorso

11. Potere di certificazione di conformità
11.1 I chiarimenti del MEF in occasione di Telefisco 2025
11.2 Le modifiche apportate al nuovo comma 5-bis dell’art. 25-bis D.Lgs. n. 546/92 dall’art. 11 dello schema di decreto legislativo approvato, in via preliminare, il 14 marzo 2025

12. Trattazione in camera di consiglio
12.1 L’udienza in camera di consiglio alla luce delle modifiche introdotte dal D.Lgs. 220/2023
12.2 L’udienza pubblica alla luce delle modifiche introdotte dal D.Lgs. 220/2023: discussione in pubblica udienza in presenza o da remoto
12.2.1 I chiarimenti del MEF sulla richiesta di pubblica udienza nell’ipotesi di decisione sulla istanza di sospensione dell’atto impugnato ai sensi dell’art. 47 D. Lgs. n. 546/92

13. Udienza a distanza
13.1 Le udienze pubbliche a distanza prima del D. Lgs. 220/2023
13.2 Le udienze pubbliche a distanza dopo il D. Lgs. 220/2023

14. Deliberazioni del collegio giudicante
14.1 I chiarimenti del MEF in tema di dispositivo, decorso dei termini e conseguenze processuali in caso di omessa comunicazione nel termine perentorio di sette giorni
14.2 Le modifiche apportate al comma 1 dell’art. 35 D.Lgs. n. 546/92 dall’art. 11 dello schema di decreto legislativo approvato, in via preliminare, il 14 marzo 2025

15. Contenuto della sentenza

16. Pubblicazione e comunicazione della sentenza

17. Sospensione dell’atto impugnato
17.1 La disciplina e i requisiti della sospensione cautelare dell’efficacia esecutiva dell’atto impugnato
17.2 La nuova procedura cautelare tributaria e l’impugnabilità dell’ordinanza cautelare emessa dal collegio o dal giudice monocratico
17.2.1 I chiarimenti del MEF in merito alle conseguenze processuali e/o disciplinari se il collegio non comunica tempestivamente il dispositivo della udienza di sospensiva
17.2.2 Adeguamento delle funzionalità del PTT per l’impugnazione delle ordinanze cautelari

18. Definizione del giudizio in esito alla domanda di sospensione
18.1 I presupposti per la sentenza tributaria in forma semplificata
18.1.1 I presupposti individuati dal comma 1 dell’art. 47-ter D.lgs. 546/92
18.1.2 I presupposti individuati dal comma 2 dell’art. 47-ter D.lgs. 546/92: la manifesta fondatezza, inammissibilità, improcedibilità o infondatezza del ricorso
18.2 La motivazione della sentenza tributaria in forma semplificata

19. Conciliazione fuori udienza
19.1 La conciliazione fuori udienza prima del D. Lgs. 220/2023
19.2 La conciliazione fuori udienza dopo il D. Lgs. 220/2023
19.3 Iter procedurale della conciliazione fuori udienza in Cassazione
19.4 La decorrenza della conciliazione fuori udienza come modificata dall’art. 11, comma 3, dello schema di decreto legislativo approvato, in via preliminare, il 14 marzo 2025

20. Conciliazione proposta dalla corte di giustizia tributaria
20.1 La nuova procedura di conciliazione proposta dalla Corte di Giustizia tributaria

21. Definizione e pagamento delle somme dovute
21.1 La decorrenza della modifica del comma 1 dell’art. 48-ter D.Lgs. n. 546/92 come modificata dall’art. 11, comma 3, dello schema di decreto legislativo approvato, in via preliminare, il 14 marzo 2025

22. Giudice competente e provvedimenti sull’esecuzione provvisoria in appello
22.1 La disposizione sulla sospensione dell’esecuzione dell’atto è stata soppressa nell’art. 52 e traslata nel nuovo art. 47 D. Lgs. n. 546/92
22.2 L’udienza di sospensione non può essere fissata oltre il 30° giorno dalla data di presentazione della medesima istanza e non può coincidere con l’udienza di trattazione del merito della controversia (Art. 52, commi 3 e 6-bis)

23. Nuove prove in appello
23.1 Il divieto di disporre nuove prove e produrre nuovi documenti (Art. 58, comma 1)
23.1.1 La nozione di nuove prove e nuovi documenti
23.1.2 La normativa applicabile ai giudizi instaurati in secondo grado fino al 04 gennaio 2024
23.1.3 La normativa applicabile ai giudizi instaurati in secondo grado dal 05 gennaio 2024
23.2 I motivi aggiunti (Art. 58, comma 2)
23.3 Il divieto assoluto e inderogabile di deposito in appello di documenti rilevanti ai fini della legittimità della sottoscrizione degli atti nonché di notifiche dell’atto impugnato che potevano essere prodotte in primo grado (Art. 58, comma 3)
23.4 I chiarimenti del MEF in relazione alla particolare ipotesi in cui il difensore, ai sensi della previgente formulazione dell’art. 58 D.Lgs. n. 546/92, non abbia prodotto determinati documenti nel corso del primo grado ed abbia proposto l’appello successivamente all’entrata in vigore della nuova formulazione della medesima disposizione
23.5 La sentenza della Corte Costituzionale n. 36/2025 sulla legittimità costituzionale del comma 3 dell’art. 58 D.Lgs. n. 546/92, come modificato dall’art. 1, comma 1, lett. bb), D. Lgs. n. 220/2023

24. Provvedimenti sull’esecuzione provvisoria della sentenza impugnata per cassazione
24.1 La disposizione sulla sospensione dell’esecuzione dell’atto è stata soppressa nell’art. 62-bis e traslata nel nuovo art. 47 D. Lgs. n. 546/92
24.2 La trattazione dell’istanza di sospensione non può essere fissata oltre il 30° giorno dalla data di presentazione della medesima istanza (Art. 62-bis, comma 2)

25. Proposizione della impugnazione

26. Norme transitorie e finali

27. Disposizioni di coordinamento e abrogazioni
27.1 Abrogazione dell’istituto del reclamo-mediazione ex art. 17-bis D.Lgs. 546/92
27.2 Abrogazione dell’art. 16, comma 4, D. L. n. 119/2018 relativo all’udienza da remoto

28. Clausola di invarianza finanziaria

29. Entrata in vigore e decorrenza degli effetti

30. Novità legislative previste da altri decreti delegati che incidono sul processo tributario
30.1 Il principio del contraddittorio preventivo ex art. 6-bis Legge n. 212/2000 introdotto dal D.Lgs. n. 219/2023
30.1.1 La previgente disciplina del contraddittorio endoprocedimentale fino al D. Lgs. n. 219/2023
30.1.2 Il nuovo art. 6-bis della Legge n. 212/2000 introdotto dal D.Lgs. 219/2023: il nuovo obbligo generalizzato del contraddittorio preventivo
30.1.3 Il termine di decorrenza del nuovo contraddittorio generalizzato ex art. 6-bis Legge n. 212/2000
30.1.4 I chiarimenti del MEF in occasione di Telefisco 2025
30.2 La nuova disciplina dell’accertamento con adesione prevista dal D.Lgs. n. 218/1997 come modificato dal D.Lgs. n. 13/2024
30.2.1 Il rapporto tra contraddittorio preventivo e accertamento con adesione
30.3 Il rapporto tra procedimento penale e processo tributario: artt. 20 e 21-bis D.Lgs. n. 74/2000
30.3.1 L’evoluzione storica dei rapporti tra i due sistemi
30.3.2 Il nuovo comma 1-bis dell’art. 20 D.Lgs. n. 74/2000 introdotto dal D.Lgs. n. 87/2024
30.3.3 Il nuovo art. 21-bis D.Lgs. n. 74/2000 introdotto dal D.Lgs. n. 87/2024: il giudicato penale è rilevabile nel processo tributario

31. I più recenti arresti giurisprudenziali 2024 e 2025 in tema di procedimento amministrativo e processo tributario

Normativa
DECRETO LEGISLATIVO 30 dicembre 2023, n. 220 – Disposizioni in materia di contenzioso tributario

La Riforma del Contenzioso tributario con Fac-simile di ricorso tributario scaricabile in formato word personalizzabile; Aggiornato con Sentenza n. 36/2025

La Riforma del Contenzioso tributario con Fac-simile di ricorso tributario scaricabile in formato word personalizzabile.

• La revisione dell’onere della prova
• La compensazione delle spese di giudizio (aggiornato con la sent. n. 1147/2025)
• Il principio del contraddittorio (aggiornato con la sentenza n.582/2025)
• L’abolizione del reclamo e della mediazione

Aggiornato con la recente sentenza n. 36/2025 (deposito 27/03/2025) della Corte Costituzionale.

eBook in pdf di 49 pagine

L’autore, rispetto alla prima edizione, pubblicata con il Commercialista Telematico, ha inteso approfondire tutte le tematiche trattate e introdotte dalla legge n. 130/2022 e i D.Lgs nn. 219 e 220/2023 in tema di riforma del contenzioso tributario, arricchendo le medesime con recente giurisprudenza di merito e di legittimità.

In particolare, è stato inserito un nuovo capitolo rispetto all’edizione precedente riguardante il ricorso tributario con fac-simile allegato, utile strumento per gli operatori del settore. Nello stesso capitolo emerge, premesso il nuovo concetto di giurisprudenza tributaria introdotto dal D.lgs. n 175/2024 (applicabile dall’1/01/2026), l’obbligo per le parti processuali, di utilizzare esclusivamente le modalità telematiche per la notifica e il deposito di atti processuali, nonché la nuova elencazione degli atti impugnabili (art. 19 D.Lgs n. 546/1992).

Indice

Premessa
1. Onere della prova
1.1 Giurisprudenza
2. Prove in appello
2.1 Giurisprudenza
3. Prova testimoniale scritta
3.1 Giurisprudenza
4. La definizione del giudizio di sospensione
4.1 Giurisprudenza
5. Spese di lite
5.1 Giurisprudenza
6. Udienza a distanza
6.1 Giurisprudenza
7. Contraddittorio
7.1 Giurisprudenza
8. Motivazione degli atti dell’Amministrazione finanziaria
8.1 Giurisprudenza
9. Ricorso tributario
9.1 Tabella di riferimento per il calcolo del CUT
9.2 Gli atti impugnabili
9.3 Giurisprudenza
10. Fac-simile Ricorso tributario

Guida operativa alla disciplina delle società non operative dopo la riforma IRPEF-IRES D.lgs. 192/2024 con esempi pratici; eBook in pdf di 75 pagine

Guida pratica alla disciplina delle società non operative (Società di comodo) dopo la riforma IRPEF-IRES D.lgs. 192/2024 con esempi pratici.

• Test di operatività
• Effetti ai fini IVA – IRES – IRAP
• Cause di esclusione e disapplicazione
• Esempi pratici

Aggiornato con le novità introdotte dal D.lgs. 192/2024 di riforma IRPEF - IRES

eBook in pdf di 75 pagine

Un pratico ed esaustivo strumento di lavoro pensato per commercialisti, consulenti del lavoro e operatori fiscali che desiderano comprendere e applicare correttamente la disciplina delle società di comodo, aggiornata alla luce delle rilevanti novità introdotte dal D.lgs. 192/2024. Attraverso un linguaggio chiaro ma tecnicamente rigoroso, l'autrice — esperta commercialista e revisore legale — guida il lettore tra le regole e i numerosi casi particolari che regolano la materia, con un taglio operativo e ricco di esempi pratici.

Per per effettuare il test di operatività “società di comodo” (art. 30 della L. 724 del 23.12.1994) per l’anno di imposta 2024 ti segnaliamo il nostro tool in excel Test Società di comodo 2025 (Excel)

Cosa troverai nell’ebook

• Il nuovo test di operatività e i ricavi minimi presunti
• Le modifiche normative e i nuovi coefficienti post-riforma IRPEF-IRES
• Le cause di esclusione e disapplicazione (automatiche e oggettive)
• I riflessi ai fini delle imposte dirette (IRPEF – IRES), IRAP e IVA
• Approfondimenti su immobili, holding, start-up, società in crisi, partecipazioni
• Tutti gli adempimenti in dichiarazione dei redditi
• Indicazioni puntuali sui codici da utilizzare nel quadro RS

Indice

Premessa

1. La disciplina delle società di comodo
1.1 Campo di applicazione
1.2 Cause di esclusione
 1.2.1 Soggetti che si trovano in particolari periodi della vita d’impresa
 1.2.2 Soggetti che svolgono particolari attività
 1.2.3 Soggetti che hanno una determinata struttura societaria
 1.2.4 Risultanze economiche
 1.2.5 ISA
1.3 Cause di disapplicazione automatica
 1.3.1 Società in stato di liquidazione
  1.3.1.1 Società in liquidazione con progetto di fusione
 1.3.2 Società sottoposte a sequestro o confisca
 1.3.3 Immobili locati a Enti pubblici o a canone vincolato
 1.3.4 Partecipazioni in società non di comodo
 1.3.5 Accoglimento istanza disapplicazione
 1.3.6 Attività agricole
 1.3.7 Dichiarazione di stato d’emergenza
1.4 Disapplicazione per situazioni oggettive
 1.4.1 Situazioni oggettive
  1.4.1.1 Periodo di non normale svolgimento dell’attività
  1.4.1.2 Condizioni oggettive legate al settore o l’affare
  1.4.1.3 Le società immobiliari
  1.4.1.4 Le holding
  1.4.1.5 Affitto d’azienda
  1.4.1.6 Cessione di energia prodotta mediante impianti fotovoltaici
  1.4.1.7 Finanziamenti e contributi pubblici
 1.4.2 Istanza di interpello
 1.4.3 Società in perdita sistematica

2. Il test di operatività
2.1 Ricavi minimi presunti
 2.1.1 Titoli, partecipazioni e crediti
 2.1.2 Immobili
 2.1.3 Navi
 2.1.4 Altre immobilizzazioni
2.2 Criteri di valutazione dei beni
 2.2.1 La media triennale
 2.2.2 Costo fiscalmente riconosciuto
 2.2.3 Beni in leasing
2.3 I ricavi effettivi
 2.3.1 La media triennale
2.4 Confronto tra ricavi minimi presunti e ricavi effettivi
 2.4.1 Esempio 1
 2.4.2 Esempio 2

3. Gli effetti
3.1 Effetti ai fini delle imposte dirette
 3.1.1 Determinazione del reddito minimo
  3.1.1.1 Esempio
 3.1.2 Rettifica del reddito minimo
  3.1.2.1 Esempio
 3.1.3 Aliquota IRES maggiorata
  3.1.3.1 Esempio: regime di trasparenza fiscale
 3.1.4 Perdite pregresse
  3.1.4.1 Esempio
3.2 Effetti ai fini IRAP
3.3 Effetti ai fini IVA
 3.3.1 Società di comodo e dichiarazione IVA
 3.3.2 Il rimborso o la compensazione del credito IVA
 3.3.3 Le disposizioni comunitarie

Foglio excel per determinare gli importi dovuti in caso di ravvedimento operoso e stampa F24 aggiornato al nuovo tasso di interesse legale dal 2025

Il foglio di calcolo excel RAVVEDIMENTO OPEROSO 2025 si presenta aggiornato con le novità normative e con il nuovo tasso di interesse legale pari al 2,00% a far data dal 01/01/2025, previsto dal Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze del 10 dicembre 2024 (pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 294 del 16-12-2024), che modifica la misura del saggio degli interessi legali di cui all'articolo 1284 codice civile.

Il prodotto si presenta aggiornato, accorpando in un unico Tool la duplice modalità di calcolo e le differenti sanzioni applicabili, prevista per le violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 e per quelle commesse a far data dal 01 settembre 2024 (D.Lgs. 87/2024).

Note operative:

• Il foglio di calcolo può essere utilizzato solo con versioni di Microsoft Excel 2007 e superiori.
• Per un corretto utilizzo del Tool, all’apertura è necessario abilitare l’utilizzo delle macro di excel.
• E' sconsigliato l'uso con applicativi differenti da Excel/Microsoft (Open Office, MAC, etc.).

Il TOOL RAVVEDIMENTO OPEROSO 2025 è lo strumento operativo, pratico ed irrinunciabile, per determinare gli importi dovuti nei casi di versamento tardivo di imposte, tramite l'istituto del ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 18 dicembre 1997 nr. 472).

Realizzato da un professionista per le esigenze operative dello studio e delle aziende, è concepito in maniera intuitiva e di semplice utilizzo anche per gli operatori meno esperti in Excel.

La versione 2025 è arricchita di diverse ed importanti novità funzionali:

• è prevista la stampa del Modello F24 su formato ministeriale.
• è possibile indicare i dati dello Studio Professionale/Professionista che elabora il modello F24 che verranno riportati in stampa sulla delega di pagamento da trasmettere al proprio cliente.
• sono indicati i giorni settimanali in prossimità dell’input delle date di scadenza al fine di evitare errate digitazioni (es. predisposizione di un calcolo per una data cadente di sabato o domenica).
• è indicato con chiarezza lo sviluppo del calcolo degli interessi e delle sanzioni calcolati.
• sono implementati numerosi controlli di congruità dei dati inseriti, per consentire il più fluido e sicuro utilizzo del Tool.
• è presente una sezione dedicata alla archiviazione dei dati dei contribuenti nella quale registrare (per le eventuali future richieste di nuovi calcoli di ravvedimento operoso) i riferimenti anagrafici e bancari dei clienti dello studio.

Il contenuto di molti campi è selezionabile con l'ausilio di menù a tendina, che evitano la possibilità di errore da parte dell'operatore.

Il Tool è fornito con la sezione "Codici Tributo" preimpostata con i codici di più frequente utilizzo.
La sezione è comunque implementabile/modificabile dall'utente in tutte quelle circostanze in cui tale operazione si rendesse necessaria (istituzione di nuovi codici tributo, soppressione o modifica di codici preesistenti, etc.).

Il Tool è strutturato in sei sezioni:

1. Menù principale.
2. Guida all'utilizzo del Tool.
3. Gestione dei codici tributo.
4. Gestione dei contribuenti.
5. Inserimento dati per calcolo del ravvedimento.
6. Stampa del modello F24.

E' possibile navigare tra le varie sezioni del Tool utilizzando i link (pulsanti) posti nella parte alta di ciascuna sezione.

Gestione Codici Tributo

Il Tool è fornito con la sezione "Codici Tributo" preimpostata con i codici di più frequente utilizzo.
La sezione è comunque implementabile/modificabile dall'utente in tutte quelle circostanze in cui tale operazione si rendesse necessaria (istituzione di nuovi codici tributo, soppressione o modifica di codici preesistenti, etc.). Si raccomanda, ad ogni modifica di codice tributo, di avviare la macro "Aggiorna ARCHIVIO C.T." attivabile tramite apposito pulsante posto in alto a sinistra della sezione (tale operazione è indispensabile per rendere fruibili le variazioni apportate sia per il calcolo del ravvedimento che per la stampa del modello F24).

Per ciascun codice tributo è indispensabile, per il completo funzionamento del Tool, inserire nell'apposita riga anche i corrispondenti codici tributo per sanzioni ed interessi (questi ultimi liddove versati separatamente dall'imposta principale).

La sezione dedicata ai Codici Tributo accoglie separatamente i codici tributo per Imposte da quelli per Sanzioni e per Interessi (per il corretto caricamento di nuovi codici tributo utilizzare i tasti funzionali in alto nell'apposita sezione).

Una particolare attenzione va rivolta nel caricare quei codici tributo della sezione ENTI LOCALI per i quali la normativa prevede che l'importo delle sanzioni ed interessi vanno corrisposti utilizzando il solo codice tributo per imposta (IMU e TASI ad esempio). In tal caso è sufficiente non compilare le due colonne (codici correlati) "sanzioni" ed "interessi" in corrispondenza del codice tributo per imposte.

Gestione Contribuenti

E' possibile (non obbligatorio per la funzionalità del Tool) caricare in questa sezione di archivio i nominativi dei contribuenti per i quali si richiede il calcolo del ravvedimento e la stampa del relativo modello F24.

Inserimento dati per calcolo Ravvedimento Operoso

Inserire i dati richiesti nelle apposite caselle con sfondo verde (violazioni fino al 31/08/2024) o azzurro (violazioni da 01/09/2024).

• Dati facoltativi: "Codice contribuente" ed "Oggetto del ravvedimento". Nel caso si sia caricata l'anagrafica del contribuente nell'apposita sezione, è possibile selezionare tramite il menù a tendina il codice del contribuente cui il calcolo è riferito. In tal caso, in sede di stampa del modello F24 verranno riportate le indicazioni anagrafiche archiviate.
• Dati obbligatori: "Codice tributo", "Importo" e "Date".  Il caricamento dei codici tributo avviene tramite selezione da menù a tendina, collegato alla relativa sezione.

Il foglio di calcolo è dotato di numerosi controlli di congruità che prevengono anomalie tipo: “Errata digitazione codice tributo” – “Anomala, incongrua o errata indicazione delle date”.
Le anomalie riscontrate sono immediatamente evidenziate con segnalazione di errore in prossimità della cella ove esso è riscontrato.

Fintanto che le anomalie non vengono rimosse, il calcolo del ravvedimento non viene fornito.

Il calcolo del ravvedimento non viene visualizzato, inoltre, in caso di compilazione di riga incompleta (presenza di solo codice tributo o di solo importo).