Concordato preventivo biennale 2025-2026: le istruzioni operative dell'Agenzia

Nuovi chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate su accesso, effetti, cause di esclusione e decadenza dal CPB per i contribuenti ISA

1) Accesso al CPB: requisiti, soglie e modalità operative

Per il biennio 2025-2026, il software per l’acquisizione dei dati è stato reso disponibile entro il 30 aprile (termine prorogato solo per il 2025). Il contribuente deve:

• calcolare la proposta tramite il software “IlTuoISA_CPB 2025”;
• accettarla entro il 30 settembre 2025 (o entro il nono mese dalla chiusura del periodo d’imposta, per soggetti non solari).

Il decreto correttivo ha introdotto soglie di affidabilità che limitano l’aumento del reddito proposto:

• massimo +10% per punteggio ISA 10,
• +15% per punteggio tra 9 e 10,
• +25% per punteggio tra 8 e 9.

Per contribuire alla compliance, la proposta per il 2025 sarà inferiore rispetto a quella per il 2026 (50%), così da favorire un avvicinamento progressivo al “reddito target”.

Imposta sostitutiva opzionale e regimi premiali

Il CPB introduce la possibilità di applicare un’imposta sostitutiva sul maggior reddito concordato, con aliquote agevolate:

• 10% per punteggi ISA ≥ 8,
• 12% per punteggi da 6 a 8,
• 15% per punteggi < 6.

Superata la soglia di 85.000 euro di differenziale, scatta l’aliquota IRPEF del 43% (o IRES del 24%) sulla quota eccedente.

L’adesione al CPB garantisce anche importanti benefici premiali, tra cui:

• esclusione dagli accertamenti standard (salvo cause di decadenza),
• esonero dal visto di conformità fino a 70.000 euro (IVA) o 50.000 euro (IRPEF e IRAP),
• esclusione da studi di settore, presunzioni semplici e accertamenti sintetici.

2) Cause di esclusione dal CPB: tutte le ipotesi

Le cause di esclusione si distinguono in tre gruppi temporali:

Cause riferite al triennio precedente

Non può accedere al CPB chi:

• non ha presentato la dichiarazione dei redditi per almeno uno dei tre periodi d’imposta precedenti, pur essendone obbligato,
• ha condanne (irrevocabili) o patteggiamentisuperiori a due anni per:
  • reati tributari (D.Lgs. 74/2000),
  • falsità in bilancio (art. 2621 c.c.),
  • riciclaggio, impiego e autoriciclaggio (artt. 648-bis, 648-ter, 648-ter.1 c.p.).
    La dichiarazione dell'assenza di condanne va resa con autocertificazione ai sensi del DPR 445/2000.

Cause riferite all’anno precedente al CPB (2024)

Escluso chi ha:

• Debiti tributari o contributivi superiori a 5.000 euro risultanti al 31 dicembre 2024, se non estinti prima dell’adesione.
  Sono inclusi tutti i debiti definitivi per imposte o contributi.
  Sono esclusi quelli sospesi o oggetto di rateazione in regolare pagamento.
• Redditi esenti, esclusi o non imponibili (ad es. redditi agevolati da pesca, docenza agevolata, ecc.) superiori al 40% del reddito d’impresa o lavoro autonomo.

Cause riferite all’anno in corso (2025)

• Adesione al regime forfetario (ex L. 190/2014). Non è compatibile con il CPB, riservato ai soggetti ISA.
• Operazioni straordinarie:
  • fusione, scissione, conferimento d’azienda o ramo d’azienda,
  • modifiche della compagine sociale con aumento del numero di soci o associati (esclusi subentri per decesso).
• Presenza di partecipazioni incrociate non coerenti:
  • se un lavoratore autonomo partecipa a un’associazione professionale, società tra professionisti o tra avvocati e non vi è adesione congiunta al CPB da parte di tutti i soggetti coinvolti (professionista e società/associazione, o viceversa).
    Questa regola si applica solo alle adesioni effettuate dopo il 13 giugno 2025, data di entrata in vigore del decreto correttivo.

Altre precisazioni

• La cessione di ramo d’azienda è equiparata al conferimento: comporta esclusione.
• La modifica della ripartizione delle quote sociali (senza variazione del numero dei soci) non è causa di esclusione.
• Le società trasparenti non devono verificare le condizioni sui soci (es. debiti tributari): le verifiche si fanno solo sulla società.

3) Cause di cessazione anticipata del CPB

La cessazione implica che l’accordo tra contribuente e Fisco non produce più effetti a partire dall’anno in cui si verifica l’evento. Le cause sono individuate dagli articoli 19 e 21 del D.Lgs. 13/2024 e successive modifiche.

1. Cessazione o modifica dell’attività

• Cambio attività economica durante il biennio rispetto a quella per cui è stata formulata la proposta.
• La cessazione non opera se il nuovo codice ATECO rientra nello stesso ISA.

2. Presenza di circostanze eccezionali

Il CPB cessa se, a causa di eventi straordinari, si verifica una riduzione superiore al 30%:

• del reddito d’impresa/lavoro autonomo,
• o del valore della produzione netta IRAP,
  rispetto agli importi concordati.

Eventi rilevanti:

• Calamità naturali con stato d’emergenza,
• Inagibilità dei locali o perdita scorte,
• Impossibilità di esercitare l’attività,
• Sospensione attività dovuta a crisi del cliente principale,
• Liquidazioni, affitti d’azienda, sospensioni da comunicazioni alla CCIAA o ordini professionali.

3. Adesione al regime forfetario

Se il contribuente passa al regime forfetario nel corso del biennio, il CPB cessa.

4. Operazioni societarie straordinarie o modifica della compagine sociale

• Fusioni, scissioni, conferimenti di azienda o ramo d’azienda,
• Aumento del numero dei soci nelle società di persone o associazioni (escluse successioni ereditarie).

Non costituisce causa di cessazione:

• Il semplice cambio di quote tra i soci già presenti,
• Il passaggio da regime trasparente a ordinario e viceversa.

5. Ricavi o compensi eccedenti i limiti ISA maggiorati

• Se i ricavi o compensi dichiarati superano di oltre il 50% i limiti per l’applicazione degli ISA, il CPB cessa.

Esempio: superamento della soglia ISA di 5.164.569 € → cessazione se si supera 7.746.853 €.

6. Mancanza di adesione congiunta tra professionisti e società partecipate

Introdotta dal decreto correttivo (in vigore dal 13 giugno 2025):

• Se un professionista partecipante a una società tra professionisti/associazione non aderisce, la società decade dal CPB.
• Viceversa, se è la società/associazione a non aderire, decade il CPB del singolo professionista.

Effetti della cessazione

• Il CPB non ha più valore dal periodo d’imposta in cui si verifica l’evento.
• Non si applicano più i benefici connessi (esoneri, esclusioni da accertamenti ecc.).
• L’eventuale differenza tra reddito concordato e reddito effettivo torna a rilevare fiscalmente, salvo specifiche disposizioni.

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