Il Concordato Preventivo Biennale è uno strumento introdotto nel nostro sistema tributario con il Decreto Legislativo 12 febbraio 2024, n. 13 (d’ora in poi anche solo il “Decreto”) in attuazione dell’articolo 17 della Legge 9 agosto 2023, n. 111.
Essenzialmente la sanatoria fiscale o ravvedimento in regime speciale che dir si voglia prevede la determinazione del maggior imponibile e dell’imposta richiesta per la definizione in base al punteggio ISA, premiando i contribuenti con un punteggio ISA via via crescente; a questo si unisce un contestuale allungamento dei termini di accertamento.
La sanatoria fiscale è riservata a taluni contribuenti specificatamente delineati, ovvero:
- soggetti che aderiscono al concordato preventivo biennale;
- soggetti che applicano gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) per le annualità oggetto di sanatoria.
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1) Il differimento dei termini di accertamento della sanatoria 2024-2025
Per i soggetti che aderiscono al Concordato e si avvalgono della sanatoria fiscale, per una o più annualità dal 2018 al 2021, i termini di decadenza per l’accertamento di cui all’articolo 43 DPR 600/73 e articolo 57 DPR 633/72, relativi alle annualità definite, sono prorogati al 31.12.2027.
Art 43 DPR 600/73 Termine per l’accertamento | Art. 57 DPR 633/72 Termine per gli accertamenti |
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Il termine di accertamento “ordinario” sarebbe quindi il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione.
Annualità | Anno di presentazione della dichiarazione | Termine di accertamento “ordinario” | Termine di accertamento con sanatoria |
2018 | 2019 | 31.12.2024 | 31.12.2027 |
2019 | 2020 | 31.12.2025 | 31.12.2027 |
2020 | 2021 | 31.12.2026 | 31.12.2027 |
2021 | 2022 | 31.12.2027 | 31.12.2027 |
2022 | 2023 | 31.12.2028 | Nessuna proroga |
Invece, per i soggetti ISA che aderiscono al CPB 2024-2025, i predetti termini di decadenza dell’accertamento in scadenza al 31.12.2024 sono prorogati al 31.12.2025.
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2) Il differimento dei termini di accertamento della sanatoria 2025-2026
Con un emendamento al DL 84/2025, il cosiddetto “Decreto fiscale”, si riconosce la possibilità di coniugare l’adesione al CPB 2025-2026 e l’adesione alla sanatoria per le annualità dal 2019 al 2023. La normativa è contenuta nella Legge 30 luglio 2025 n. 108 pubblicata in Gazzetta Ufficiale del 01 agosto 2025 n. 177 con entrata in vigore del provvedimento al 02 agosto 2025.
L’impianto normativo della sanatoria 2019-2023, contenuto nell’articolo 12-ter del DL 84/2025 convertito dalla Legge 108/2025, ricalca in massima parte quello della precedente sanatoria (2018-2022), con qualche piccola differenza.
Una conseguenza della sanatoria è legata al differimento dei termini di accertamento, come riportato in tabella:
Proroga termini di accertamento | |
Soggetti ISA + adesione Concordato 2025-2026 + adesione sanatoria 2019-2022 | Termini decadenza per accertamento relativi alle annualità definite sono prorogati al 31.12.2028 |
Soggetti ISA + adesione Concordato 2025-2026 + mancata adesione sanatoria speciale | Termini decadenza accertamento in scadenza al 31.12.2025 sono prorogati al 31.12.2026 (la proroga interessa solo il 2019) |
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