Con formalità semplificate e costi minori, il “Regime doganale 42” permette l’immissione in libera pratica, senza il pagamento dell’IVA al momento dell’importazione nell’UE, di beni che sono oggetto di una successiva cessione intracomunitaria da parte dell’importatore. L’esenzione dell’IVA all’importazione sulla base del c.d. “Regime 42”, in base alla recente pronuncia della Corte di Giustizia, 25 ottobre 2018, causa C-528/17, è salva anche qualora risulti, a seguito di una successiva verifica, che non ricorrevano le condizioni sostanziali per l’agevolazione, sempre che sia accertata la buona fede dell’operatore.
Si fa osservare che governare in modo efficiente lo strumento agevolativo previsto dal c.d. “regime 42”, potrebbe consentire alle imprese di migliorare la loro competitività all’interno del mercato internazionale.
Questo perché l’esenzione dall’IVA all’atto dell’importazione in altro paese UE, nel quale l’operatore deve pagare solo gli eventuali dazi doganali, consente di migliorare il flusso di cassa per effetto del mancato pagamento dell’IVA.
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Il c.d. “regime 42” rappresenta una procedura doganale attraverso la quale gli importatori europei possono ottenere l’esenzione dal pagamento dell’IVA nello Stato membro in cui avviene l’immissione in libera pratica delle loro merci, rinviando il pagamento dell’imposta nello Stato membro di loro definitiva immissione in consumo, in quanto Paese di destinazione finale.
In sostanza, l’utilizzo del regime in esame implica che l’immissione in libera pratica e l’immissione in consumo siano effettuate in due Stati membri diversi. Da ciò discende, altresì, che:
L’utilizzo fraudolento di tale procedura rappresenta uno dei principali meccanismi di evasione fiscale condotta a danno del bilancio nazionale e dell’Unione Europea. Questo avviene quando le merci circolanti nell’ambito di tale regime rimangono definitivamente nel territorio dello Stato membro di introduzione, senza mai essere trasportate nello Stato membro di dichiarata immissione in consumo, oppure quando, pur arrivandovi, l’operatore riesce a sottrarsi al pagamento dell’IVA nello Stato di destinazione.
Proprio per tale motivo l’Agenzia delle Dogane, attraverso il coordinamento della Direzione Centrale Antifrode e Controlli, con la supervisione dell’Ufficio Europeo Lotta alla Frode (OLAF) e la partecipazione delle Amministrazioni doganali di dodici Stati membri dell’Unione Europea, ha concluso la fase operativa dell’operazione doganale congiunta (JCO) denominata “POSEIDON”. L’operazione è finalizzata al contrasto alle frodi commesse con l’utilizzo della procedura doganale del c.d. “regime 42”.
L’importatore, per ottenere l’esenzione dall’IVA, deve inserire, nella casella n. 37 del documento amministrativo unico (DAU), un codice che inizia con il numero 42, così facendo, l’operazione sarà qualificata come un’importazione con “contemporanea immissione in libera pratica di merci con esenzione IVA per consegna in un altro Stato membro”.
L’importatore, o il suo rappresentante fiscale, nel caso di cessione o trasferimento di beni, devono ottemperare a specifici obblighi nello Stato membro di importazione:
Dal punto di vista operativo, il c.d. “regime 42” è caratterizzato dalle seguenti fasi:
Per quanto concerne le modalità di compilazione della dichiarazione doganale, l’Agenzia delle dogane, con la nota n. 3540 del 1° aprile 2014, ha chiarito che nella casella 37 del modello DAU l’operatore deve indicare il codice “42”, mentre per beneficiare della sospensione dell’Iva all’importazione deve obbligatoriamente indicare nella casella 44 del modello DAU:
L’Agenzia “chiede” inoltre all’operatore di riportare nella casella 44 il codice “Y044” per indicare il contratto di trasporto ai fini della prova dell’effettiva destinazione dei beni in altro Stato membro.