Come correggere una dichiarazione dei redditi inviata?

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Ai sensi dell’art. 2 comma 8 DPR 322/1998 in tema di imposte sui redditi – e analogamente l’art. 8 comma 6-bis in materia IVA – le dichiarazioni validamente presentate “possono essere integrate per correggere errori od omissioni, compresi quelli che abbiano determinato l'indicazione di un maggiore o di un minore imponibile o, comunque, di un maggiore o di un minore debito d'imposta ovvero di un maggiore o di un minore credito”.  Dunque, laddove il contribuente dovesse rendersi conto che la dichiarazione presentata sia inesatta o incompleta, può correggerla ovvero integrarla mediante la presentazione di una dichiarazione successiva:

• redatta su modelli conformi a quelli approvati per il medesimo periodo d’imposta;
• barrando l’apposita casella “dichiarazione integrativa” nel Frontespizio;
• non oltre i termini per l’accertamento^.

Si noti però come la norma non indichi il perfezionamento del ravvedimento operoso come condizione sine qua non l’effettiva modifica della dichiarazione dei redditi. Piuttosto, laddove non si è provveduto ad effettuare il ravvedimento operoso, le sanzioni vengono irrogate in misura piena, ma non viene incisa la validità della modifica/integrazione della dichiarazione. 

Nella stessa deve essere riprodotto il contenuto della dichiarazione originaria con le necessarie correzioni o integrazioni. 

Il “risultato” dell’integrazione può essere:

• “a sfavore” del contribuente – si origina un maggior imponibile o comunque maggior imposte dovute ovvero un minor credito – e in questi casi, per espressa previsione normativa, resta ferma la possibilità di avvalersi dell’istituto del ravvedimento operoso per la regolarizzazione delle maggiori imposte ovvero i minor crediti emergenti;

• “a favore” del contribuente, grazie alla previsione del comma 8-bis dell’art. 2, il credito – derivante dalle maggiori imposte versate non dovute ovvero da un maggior credito – può essere utilizzato in compensazione c.d. orizzontale.

La presentazione di una dichiarazione integrativa, fa sì – relativamente ai soli elementi oggetto di rettifica – che slitti il termine di decadenza del potere accertativo dell’amministrazione finanziaria ex. art. 43 del DPR 600/1973. Ad esempio, se è stata presentata il Modello PF 2022 (anno imposta 2021) entro il 30/11/2022 e il 10/01/2023 si presenta il modello integrativo per effettuare una rettifica, solo limitatamente alla stessa modifica il termine di decadenza per l’azione accertativa scadrà il 31/12/2028 (anziché il 31/12/2027). Diversamente, per gli elementi della dichiarazione che non sono variati resta fermo l’ordinario termine di accertamento.