L’abrogazione della disciplina onlus, la transizione a ETS i chiarimenti dell’ade

Il paragrafo 6 della Circolare dell’Agenzia delle Entrate in consultazione fino al 23 gennaio sulle novità in vigore dal 1° gennaio per il terzo settore, fornisce chiarimenti su uno dei temi più delicati della riforma: il definitivo superamento della qualifica di ONLUS (Organizzazione Non Lucrativa di Utilità Sociale).

Introdotta con il d.lgs. 460/1997 e disciplinata fiscalmente dall'art. 150 del TUIR, la figura della ONLUS ha rappresentato per quasi trent'anni il pilastro del non profit italiano. 

Con la piena operatività del Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (RUNTS), la riforma impone ora la gestione della fase transitoria finale.

Il presente contributo analizza le disposizioni che regolano il passaggio obbligato al nuovo regime, un processo di importanza strategica per le oltre 22.000 ONLUS ancora operanti in Italia che dovranno decidere il proprio futuro entro il termine perentorio del 31 marzo 2026[2].

1) Decorrenza dell'Abrogazione

Il principio generale stabilisce che l'abrogazione della previgente disciplina decorre dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025. 

2) Procedura di Transizione al RUNTS

La circolare definisce una timeline stringente per la migrazione al nuovo registro:

• il 31/12/2025 è la data di fine regime della ONLUS, per i soggetti con periodo di imposta  coincidente con l’anno solare:
• l’1/1/2026 è il termine di decorrenza per la presentazione dell’istanza da presentare al RUNTS per acquisire la qualifica di ETS;
• il 31/03/ 2026 è il termine perentorio entro il quale l’ente deve presentare l’istanza al RUNTS

La documentazione richiesta per l'iscrizione al RUNTS all’ ufficio territorialmente competente (regionale o provinciale) include:

• indicazione della sezione del RUNTS prescelta (es. ODV, APS, Altri Enti).
• copia dell'atto costitutivo.
• statuto adeguato alle norme inderogabili del CTS.
• ultimi due bilanci approvati.

3) Iscrizione al RUNTS: continuità fiscale e retroattività

L'iscrizione al RUNTS perfezionata entro il termine del 31 marzo 2026 garantisce:

• continuità con la precedente qualifica di ONLUS.
• efficacia retroattiva della qualifica ETS dall'inizio del periodo d'imposta (quindi dal 1° gennaio 2026 per gli enti con esercizio solare).
• nessuna interruzione nel godimento dei benefici fiscali.
• Non integra ipotesi di scioglimento dell'ente (nessun obbligo devolutivo).

4) La non iscrizione al RUNTS: obbligo di devoluzione del patrimonio

La mancata presentazione della domanda entro il 31/03/2026 comporta la perdita dello status agevolato e l'attivazione delle clausole di devoluzione patrimoniale. Vediamo quali sono le possibili ipotesi ed eccezioni.

Scioglimento: devoluzione obbligatoria 

Se l'ente si scioglie, deve devolvere il proprio patrimonio ad altro ente con finalità analoghe. La procedura richiede il parere preventivo vincolante del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali. I destinatari possono essere solo altri ETS iscritti al RUNTS.

ONLUS che continua a operare senza qualifica ETS

Se la ex ONLUS non si iscrive al RUNTS ma decide di continuare a operare come ente ordinario (es. associazione non riconosciuta o ente commerciale), l'obbligo di devoluzione è limitato all'incremento patrimoniale realizzato durante i periodi d'imposta in cui l'ente è stato iscritto all'Anagrafe delle ONLUS.

Viene salvaguardato il patrimonio acquisito prima dell'iscrizione all'Anagrafe ONLUS.

È necessaria una rigorosa evidenza contabile per separare gli incrementi patrimoniali vincolati da quelli liberi.

5) Scenari Pratici e Casi Operativi