ETS proroga IVA e aliquota 5% per imprese sociali

Il Decreto correttivo in materia di Terzo settore, scrisi di impresa, sport e IVA – approvato in Consiglio dei Ministri lo scorso 20 ottobre, apporta importanti modifiche in tema di IVA sia per gli ETS che per le imprese sociali. 

1) Esenzione IVA per gli ETS. Proroga al 2036

Dopo una seria di proroghe protratte negli anni, la norma intende modificare l’articolo 1, comma 683, della legge n. 234 del 2021 (Legge di Bilancio 2022) per rinviare al 1° gennaio 2036 l’applicazione del nuovo regime di esenzione IVA per le operazioni realizzate dagli enti associativi di cui all’articolo 5, comma 15- quater, del decreto-legge n. 146 del 2021, attualmente prevista per il 1° gennaio 2026.

Si ricorda che la disciplina nazionale era stata censurata dall’UE per aver escluso dal campo di applicazione dell’IVA le operazioni effettuate dagli enti associativi aventi una specifica natura o qualifica (associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona), dietro corrispettivo specifico o contributo supplementare e in ossequio ai fini istituzionali dell’ente.

In tale contesto, è stato quindi integrato l’articolo 10 del d.P.R. n. 633 del 1972 per rendere esenti dall’imposta le operazioni appena citate e precedentemente escluse dal campo di applicazione dell’IVA, a condizione di non provocare distorsioni della concorrenza.

La norma risulta così formulata: 

2) Nuovo regime di esenzione IVA per le Imprese sociali

Il recente Schema di decreto legislativo recante disposizioni in materia di Terzo settore, crisi d’impresa, sport e imposta sul valore aggiunto, deliberato in via preliminare dal Consiglio dei ministri nella seduta del 22 luglio 2025 e definitivamente approvato dal Consiglio dei Ministri, nella seduta del 20 novembre 2025, contiene nell’art. 3 importanti modifiche agli articoli 3 e 10 del D.p.r. n. 633/1972 che riguardano gli enti del terzo settore e anche le Imprese sociali.

Di seguito il testo integrale della norma: 

3) Aliquota IVA al 5% per le imprese sociali in forma societaria

In riferimento specifico alle imprese sociali, il successivo articolo 4, norma cit., stabilisce l’estensione dell’aliquota Iva al 5% per tali enti. 

Si riporta di seguito il testo della norma: 

ART. 4 (Estensione aliquota IVA del 5 per cento alle imprese sociali) 1. Alla Tabella A, parte II-bis, numero1), allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, dopo le parole: «cooperative sociali e loro consorzi» sono inserite le seguenti: «e dalle imprese sociali costituite in forma di società».

 La norma interviene dunque interviene nella Tabella A, parte II-bis, n. 1), allegata al d.P.R. n. 633/1972 ed estende l’assoggettabilità all’aliquota agevolata IVA del 5%, per le prestazioni sanitarie, socio-sanitarie, di assistenza domiciliare, educative e didattiche in genere rese nei confronti delle persone svantaggiate indicate al numero 27-ter) dell’articolo 10 del d.P.R. n. 633/1972,  da imprese sociali costituite in forma societaria, precedentemente prevista solo per le cooperative sociali e i loro consorzi.

In linea con i vincoli unionali, la disposizione limita l’applicazione dell’aliquota ridotta alle sole imprese sociali che hanno forma societaria in quanto il carattere lucrativo che tali imprese presentano, esclude l’applicazione delle ipotesi di esenzione previste dall’articolo 10, n. 18), 19), 20), 21), 27-ter), del d.P.R. n. 633 del 1972.

3.1 Vantaggi ed oneri amministrativi perle imprese sociali in forma societaria

Per le imprese sociali costituite in forma societaria, l'estensione dell'aliquota agevolata comporta significativi vantaggi competitivi e operativi che meritano un'analisi dettagliata. In primo luogo, la misura rimuove lo svantaggio competitivo strutturale che caratterizzava tali soggetti rispetto alle cooperative sociali, garantendo parità di condizioni nell'offerta di servizi socio-assistenziali.

L'equiparazione del trattamento IVA consente alle imprese sociali di competere con le cooperative sociali nella partecipazione a gare d'appalto e nell'offerta diretta di servizi agli utenti privati. Tale aspetto assume particolare rilevanza considerando che il settore dei servizi socio-assistenziali è caratterizzato da una crescente apertura al mercato e da una progressiva diversificazione delle forme organizzative degli operatori.

Un secondo aspetto di rilievo riguarda la possibilità per le imprese sociali in forma societaria di beneficiare del diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti, pur se in misura proporzionale rispetto al volume delle operazioni che danno diritto alla detrazione. A differenza degli enti non commerciali che applicano l'esenzione IVA, le imprese sociali possono infatti recuperare una quota dell'imposta assolta sugli acquisti di beni e servizi strumentali all'attività.

A titolo esemplificativo, si consideri un'impresa sociale che acquisti attrezzature riabilitative per un valore di euro diecimila più IVA al ventidue per cento, pari ad euro duemiladuecento. Se l'impresa svolge esclusivamente attività soggette ad aliquota del cinque per cento, potrà detrarre una quota dell'IVA sugli acquisti calcolata secondo il metodo del pro-rata previsto dalla normativa vigente. Assumendo una percentuale di detrazione del venti per cento, l'impresa potrà recuperare euro quattrocentoquaranta, riducendo il costo effettivo dell'investimento ad euro novemilaseicentosessanta.

Tale meccanismo di recupero parziale dell'IVA sugli acquisti non è invece disponibile per gli enti che applicano l'esenzione IVA, i quali sostengono integralmente il costo dell'imposta sugli acquisti. In questa prospettiva, le imprese sociali in forma societaria possono beneficiare di una maggiore efficienza economica negli investimenti, potendo destinare alle finalità istituzionali le risorse risparmiate attraverso il recupero dell'IVA.

La gestione amministrativa delle imprese sociali risulta tuttavia più complessa rispetto a quella degli enti esenti, richiedendo l'adempimento degli obblighi di liquidazione e versamento dell'IVA, la tenuta della contabilità separata per le diverse attività e la presentazione della dichiarazione IVA annuale. Tali adempimenti comportano costi amministrativi aggiuntivi che devono essere considerati nella valutazione complessiva dei vantaggi derivanti dall'applicazione dell'aliquota agevolata.

4) Aliquota 5%: checklist requisiti obbligatori ed esclusioni

✅ Requisiti per l’applicazione