Trattamento contabile dei fondi rischi e oneri

I criteri di rilevazione, classificazione e valutazione dei Fondi rischi e oneri sono analiticamente trattati nel Principio contabile OIC 31, il quale li definisce “passività di natura determinata, certe o probabili, con data di sopravvenienza o ammontare indeterminati”.

Andando nel dettaglio, si può scindere tale definizione per ognuna delle due categorie di fondi su citati. Il Principio contabile OIC 31 così li distingue:

• I fondi per rischi rappresentano passività di natura determinata ed esistenza probabile, i cui valori sono stimati. Si tratta, quindi, di passività potenziali connesse a situazioni già esistenti alla data di bilancio, ma caratterizzate da uno stato d’incertezza il cui esito dipende dal verificarsi o meno di uno o più eventi in futuro.
• I fondi per oneri rappresentano passività di natura determinata ed esistenza certa, stimate nell'importo o nella data di sopravvenienza, connesse a obbligazioni già assunte alla data di bilancio, ma che avranno manifestazione numeraria negli esercizi successivi.

In questo speciale tratteremo i seguenti punti:

• Il principio dell’accantonamento per spese future
• Tipologia di fondi rischi e oneri secondo OIC 31
• Esempi contabili

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1) Il principio dell’accantonamento per spese future

Allo scopo di perseguire una perequazione dei redditi nel tempo, l’impresa cerca di provvedere mediante l’imputazione fra i componenti negativi di reddito delle quote che riducono il reddito stesso a vantaggio dei redditi futuri. Così eventi generici o specifici che peseranno sui redditi futuri, vengono imputati tra i costi di più esercizi, antecedenti al verificarsi dell’evento.

Sono esempi di accantonamenti per spese, certe o probabili, che si verificheranno in futuro, le spese per cause legali in corso, per garanzia sui prodotti, per manutenzioni periodiche di impianti, per contezioso fiscale, ecc..

Quindi accantonando nel tempo quote di reddito si crea un “Fondo” che rappresenta le future uscite che si avranno in conseguenza del verificarsi dell’evento. Tale “fondo” viene alimentato e incrementato nel tempo in ogni esercizio, e trattandosi di un valore numerario futuro viene considerato una futura uscita, da inserire nel passivo dello Stato patrimoniale.

Quindi l’accantonamento per eventi futuri, incide nel Conto Economico come costo di esercizio e contribuisce a diminuire il reddito, e in corrispondenza, il cumulo delle quote accantonate denominato “fondo” trova collocazione tra le voci passive del patrimonio.

Nel bilancio delle società di capitali all’art. 2424 e 2425 del c.c., i valori contabili su descritti sono così collocati:

CONTO ECONOMICO

STATO PATRIMONIALE – Passivo

2) Tipologia di fondi rischi e oneri secondo OIC 31

E’ sempre il Principio contabile OIC 31 a elencare una ipotesi di fondi rischi e oneri, ovviamente a titolo esemplificativo, dato che è possibile creare contabilmente dei fondi più specifici.

1. Fondi per rischi

Fondi rischi per cause in corso
Fondi rischi di eventuali contestazioni da parte di terzi
Fondi rischi per garanzie prestate
Fondo rischi su crediti ceduti

2. Fondi per oneri

Fondi per garanzia prodotti
Fondi manutenzione ciclica
Fondi manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili e dei beni d’azienda ricevuti in Affitto
Fondi manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili e dei beni d’azienda ricevuti in Affitto
Fondi per resi di prodotti
Fondi recupero ambientale
Fondi per prepensionamento e ristrutturazioni aziendali
Fondi per contratti onerosi

3) Esempi contabili

Esempio 1 - Fondi rischi

Al 31/12 si effettuano i seguenti accantonamenti per rischi:   
In previsione di decisione sfavorevole relativa ad una controversia in materia di imposte dirette, si accantonano euro 5.000,00 nello specifico fondo.    

Libro Giornale

L'azienda ha una polizza assicurativa contro i danni a terzi con una franchigia fino a euro 6.000,00.
Si decide di integrare a detto importo il Fondo responsabilità civile esistente di euro 4.650,00.

Libro giornale 

Dopo l'adeguamento, il Fondo responsabilità civile sarà di euro 6.000,00.

In riferimento ad una causa civile in corso, si accantonano euro 4.000,00 in previsione di eventuale soccombenza di giudizio:   

Libro giornale 

In bilancio

CONTO ECONOMICO
……………

B) COSTI DELLA PRODUZIONE

12) Accantonamenti per rischi  €                        10.350,00
……………………..

STATO PATRIMONIALE

PASSIVO
………………

B) FONDI PER RISCHI E ONERI

2) Per imposte, anche differite   €                          5.000,00

3) Altri                                       €                        10.000,00
…………………..

Esempio 2: Fondi oneri futuri

Al 31/12 si effettuano i seguenti accantonamenti per oneri futuri:
Per far fronte alla programmata manutenzione degli impianti da effettuarsi fra 2 esercizi, si accantona allo specifico fondo l'importo di euro 3.500,00.

Libro giornale

Si incrementa il Fondo manutenzioni cicliche a euro 7.000,00 che prima degli assestamenti ammontava a euro 5.000,00    

Libro giornale 

Dopo l'adeguamento, il Fondo manutenzioni cicliche ammonta a euro 7.000,00.

Si costituisce un Fondo operazioni concorso a premi di euro 8.000,00 in riferimento ad una iniziativa promozionale che prevede l'assegnazione di premi estratti a sorte a clienti.

Libro giornale

In bilancio