Maxi ammortamento e iper ammortamento, novità 2017

Possono usufruire dell'agevolazione:

• i titolari di reddito d’impresa a prescindere dalla natura giuridica, dalle dimensioni o settore di appartenenza;
• gli enti non commerciali, con riferimento all'attività commerciale eventualmente esercitata;
• i lavoratori autonomi (anche in forma associata);

comprese le persone fisiche esercenti attività d'impresa, arti e professioni che applicano:

• il regime dei minimi (art. 1 commi 96 e ss. L. 244/2007);
• il regime di vantaggio (art. 27 commi 1-2 D.l. 98/2011).

Sono esclusi dall'agevolazione i soggetti nel regime forfetario (di cui alla L. 190/2014), in quanto determinano il reddito applicando il coefficiente di redditività ai ricavi/compensi, e a nulla rilevano i costi effettivamente sostenuti.

L'agevolazione riguarda gli investimenti:

• in beni strumentali nuovi;
• effettuati nel periodo 15.10.2015 – 31.12.2016.

L'acquisto può essere in proprietà o in leasing, anche per la realizzazione dei beni in economia o mediante contratto di appalto.  In caso di leasing, la maggiorazione spetta solo all'utilizzatore, e non anche al concedente.

Sono esclusi dal beneficio i beni acquisiti tramite un contratto di locazione operativa o di noleggio. In tal caso la maggiorazione spetta al locatore/noleggiante.

Deve trattarsi di beni strumentali, ossia di quei beni che non vengono direttamente consumati, ma che sono utilizzati per la produzione di altri beni. Sono esclusi, pertanto, i beni immateriali, i beni merce (destinati cioè alla vendita) e i materiali di consumo.

I beni strumentali, per essere agevolabili, devono possedere il requisito della novità. L’agevolazione, pertanto, non spetta per gli investimenti in beni a qualunque titolo già utilizzati. Il requisito della novità sussiste anche nel caso di:

• beni mai entrati in funzione ed utilizzati solo a scopo dimostrativo o per esposizione;
• beni complessi realizzati in economia anche con l’apporto di beni usati purché il loro costo non risulti di entità prevalente rispetto al costo complessivamente sostenuto;
• spese sostenute per migliorie su beni di terzi (ad esempio, locazione/comodato), qualora capitalizzate ed iscritte nella voce “Immobilizzazioni materiali” dello Stato patrimoniale.

Sono compresi nell'agevolazione i beni di costo unitario non superiore a 516,46 Euro (dedotti integralmente nell'esercizio in cui la spesa è sostenuta), anche qualora, per effetto della maggiorazione del 40%, sia superato il limite di € 516,46..

Sono esclusi esplicitamente:

• fabbricati e costruzioni;
• beni per i quali sono stabiliti con decreto del 31.12.1988 coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%;
• i beni indicati nell'Allegato 3 della Legge di Stabilità 2016.

L’agevolazione consiste nella maggiorazione del 40% del costo di acquisizione del bene, che determina un aumento della quota annua di ammortamento o del canone leasing fiscalmente deducibile. La maggiorazione pertanto si concretizza in una deduzione che opera in via extracontabile e che va così fruita:

• per l'ammortamento, in base ai coefficienti stabiliti dal D.m. 31/12/1988 ridotti della metà per il primo esercizio per i titolari d'impresa;
• per il leasing, in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal D.m. 31/12/1988.

Se in un determinato periodo d'imposta si fruisce in misura inferiore al limite massimo consentito, la parte non dedotta non potrà essere poi recuperata nei periodi d'imposta successivi.

La Legge di Stabilità 2016 (art. 1 comma 92) ha esteso l'agevolazione anche ai veicoli nuovi acquistati tra il 15.10.2015 e il 31.12.2016 prevedendo, oltre all’incremento del 40% del costo di acquisizione, anche l’aumento nella medesima misura (40%) dei limiti di deducibilità di cui all’art. 164, comma 1, lett. b), TUIR:

Per capire in cosa consiste l'agevolazione è utile un esempio pratico: