Speciale Pubblicato il 08/11/2016

Maxi ammortamento e iper ammortamento, novità 2017

di Gesuato Elisabetta

Ecco le novità 2017 sul maxi ammortamento, previste nella bozza del DDL di Bilancio 2017.

In base alle anticipazioni della Legge di Bilancio 2017, fornite dal testo della bozza del DDL, il maxi ammortamento, introdotto l'anno scorso dalla Legge di Stabilità 2016, verrà prorogato per tutto il 2017, ad eccezione delle auto a deducibilità limitata. Viene introdotto poi l'iper-ammortamento per alcune categorie di beni, specificatamente indicate nel testo del DDL, che prevede l'incremento del costo di acquisizione del 150%. Di seguito un riepilogo della disciplina in vigore fino al 31.12.2016 e in calce all'articolo una breve sintesi delle anticipazioni per il 2017.

Maxi ammortamento: soggetti beneficiari

Possono usufruire dell'agevolazione:

• i titolari di reddito d’impresa a prescindere dalla natura giuridica, dalle dimensioni o settore di appartenenza;
• gli enti non commerciali, con riferimento all'attività commerciale eventualmente esercitata;
• i lavoratori autonomi (anche in forma associata);

comprese le persone fisiche esercenti attività d'impresa, arti e professioni che applicano:

• il regime dei minimi (art. 1 commi 96 e ss. L. 244/2007);
• il regime di vantaggio (art. 27 commi 1-2 D.l. 98/2011).

Sono esclusi dall'agevolazione i soggetti nel regime forfetario (di cui alla L. 190/2014), in quanto determinano il reddito applicando il coefficiente di redditività ai ricavi/compensi, e a nulla rilevano i costi effettivamente sostenuti.

Maxi ammortamento: beni agevolabili

L'agevolazione riguarda gli investimenti:

• in beni strumentali nuovi;
• effettuati nel periodo 15.10.2015 – 31.12.2016.

L'acquisto può essere in proprietà o in leasing, anche per la realizzazione dei beni in economia o mediante contratto di appalto.  In caso di leasing, la maggiorazione spetta solo all'utilizzatore, e non anche al concedente.

Sono esclusi dal beneficio i beni acquisiti tramite un contratto di locazione operativa o di noleggio. In tal caso la maggiorazione spetta al locatore/noleggiante.

Deve trattarsi di beni strumentali, ossia di quei beni che non vengono direttamente consumati, ma che sono utilizzati per la produzione di altri beni. Sono esclusi, pertanto, i beni immateriali, i beni merce (destinati cioè alla vendita) e i materiali di consumo.

I beni strumentali, per essere agevolabili, devono possedere il requisito della novità. L’agevolazione, pertanto, non spetta per gli investimenti in beni a qualunque titolo già utilizzati. Il requisito della novità sussiste anche nel caso di:

• beni mai entrati in funzione ed utilizzati solo a scopo dimostrativo o per esposizione;
• beni complessi realizzati in economia anche con l’apporto di beni usati purché il loro costo non risulti di entità prevalente rispetto al costo complessivamente sostenuto;
• spese sostenute per migliorie su beni di terzi (ad esempio, locazione/comodato), qualora capitalizzate ed iscritte nella voce “Immobilizzazioni materiali” dello Stato patrimoniale.

Sono compresi nell'agevolazione i beni di costo unitario non superiore a 516,46 Euro (dedotti integralmente nell'esercizio in cui la spesa è sostenuta), anche qualora, per effetto della maggiorazione del 40%, sia superato il limite di € 516,46..

Sono esclusi esplicitamente:

• fabbricati e costruzioni;
• beni per i quali sono stabiliti con decreto del 31.12.1988 coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%;
• i beni indicati nell'Allegato 3 della Legge di Stabilità 2016.

Maxi ammortamento: in cosa consiste l'agevolazione

L’agevolazione consiste nella maggiorazione del 40% del costo di acquisizione del bene, che determina un aumento della quota annua di ammortamento o del canone leasing fiscalmente deducibile. La maggiorazione pertanto si concretizza in una deduzione che opera in via extracontabile e che va così fruita:

• per l'ammortamento, in base ai coefficienti stabiliti dal D.m. 31/12/1988 ridotti della metà per il primo esercizio per i titolari d'impresa;
• per il leasing, in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal D.m. 31/12/1988.

Se in un determinato periodo d'imposta si fruisce in misura inferiore al limite massimo consentito, la parte non dedotta non potrà essere poi recuperata nei periodi d'imposta successivi.

Maxi ammortamento: il caso delle auto

La Legge di Stabilità 2016 (art. 1 comma 92) ha esteso l'agevolazione anche ai veicoli nuovi acquistati tra il 15.10.2015 e il 31.12.2016 prevedendo, oltre all’incremento del 40% del costo di acquisizione, anche l’aumento nella medesima misura (40%) dei limiti di deducibilità di cui all’art. 164, comma 1, lett. b), TUIR:

Per capire in cosa consiste l'agevolazione è utile un esempio pratico:

Maxi ammortamento: scenari 2017

Il Disegno di Legge di Bilancio 2017 proroga la maggiorazione percentuale del 40% del costo fiscalmente riconosciuto dei beni strumentali nuovi, c.d. super ammortamento, grazie al quale è possibile imputare nel periodo d'imposta quote di ammortamento e di canoni di locazione più elevati.

Sono agevolati gli acquisti di beni strumentali nuovi, ad eccezione dei veicoli e degli altri mezzi di trasporto di cui all'art. 164 comma 1 lett. b) e b-bis) del TUIR,  effettuati:

• entro il 31.12.2017;
• entro il 30.06.2018 purché entro il 31.12.2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione.

Il DDL potenzia questo strumento agevolativo prevedendo che il costo di acquisto sia maggiorato del 150% (c.d. iper ammortamento) per gli investimenti in beni materiali strumentali nuovi, inclusi nell'allegato A del DDL, ossia i beni funzionali alla trasformazione tecnologica e/o digitale delle imprese in chiave Industria 4.0

Per i soggetti che beneficiano di quest'ultima maggiorazione (150%) e che nello stesso periodo d'imposta effettuano investimenti in beni immateriali strumentali, inclusi nell'Allegato B del DDL, il costo di acquisizione di detti beni è maggiorato del 40%.

Al fine di poter usufruire di queste due nuove maggiorazioni (150% e 40%), l'impresa deve produrre una dichiarazione del legale rappresentante, o una perizia tecnica giurata rilasciata da un periodo iscritto all'albo (se il costo di acquisizione è superiore a 500mila Euro), in cui si attesta che:

• il bene possiede le caratteristiche tali da includerlo nell'Allegato A e/o B;
• il bene è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o della rete di fornitura;

Gli acconti dovuti per il periodo d'imposta 2017 e per quello successivo sono calcolati considerando quel imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata in assenza di tali disposizioni sul super ammortamento.

Restano confermate le disposizioni previste ai commi 93-97 dell'art. 1 della L. 205/2015, e pertanto:

• sono esclusi dal super ammortamento i beni per i quali il DM 31.12.1988 prevede coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%, i fabbricati e le costruzioni, e i beni di cui all'All. 3;
• le maggiorazioni del super ammortamento non produce effetti ai fini dell'applicazione degli studi di settore.