Il ravvedimento operoso speciale per il periodo 2019-2023

Con l’art. 12 -ter del d.l. 17.6.2025, n. 84, è stato introdotto  un regime di “ravvedimento operoso speciale” per gli anni dal 2019 a 2023 ancora soggetti ad accertamenti a favore dei soggetti che applicano gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) che hanno aderito al concordato preventivo biennale per il biennio 2025-2026, di cui al d.lgs. 12.2.2024, n. 13, entro il 30.9.2025.

La norma, che ha un carattere opzionale, è vantaggiosa, anche se deve essere attentamente esaminata per ciascun caso specifico, poiché il pagamento dell’imposta sostitutiva prevista inibisce le attività di verifica del reddito d’impresa e di lavoro autonomo di cui all’art. 39 del d.p.r. 29.9.1973, n. 600, e dell’IVA, di cui all’art. 54 del d.p.r. 26.10.1972, n. 633.

La procedura è semplice:

• dal 1.1.2026 ed entro il 15.3.2026, l’interessato versa l’imposta sostituiva in unica soluzione, 
• oppure può effettuare il pagamento in 10 rate mensili di pari importo con la maggiorazione degli interessi conteggiati applicando il tasso legale dell’1,6% annuo a decorrere dal 15.3.2026.

L’opzione va esercitata per ciascun anno mediante la presentazione del modello F24, (ma non necessita anche di un’apposita dichiarazione esplicativa), indicando i codici tributo, l’annualità interessata e il numero complessivo delle rate.

L’opzione può essere esercitata per gli anni dal 2019 al 2023 o soltanto per alcuni di questi, sempreché sussistano le condizioni richieste.

Il ravvedimento speciale si perfeziona con il pagamento dell’imposta sostitutiva e, nel caso di pagamento frazionato, con il versamento di tutte le rate.

1) I soggetti ammessi alla procedura

La facoltà di avvalersi della procedura di ravvedimento speciale è riservata soltanto ai soggetti che:

• hanno applicato gli ISA e che per gli anni 2025 e 2026 hanno aderito al concordato preventivo biennale entro il 30.9.2025, ovvero entro l’ultimo giorno del 9° mese successivo a quello di chiusura del periodo di imposta non coincidente con l’anno solare, versando:
  • l’imposta sostitutiva dell’IRES e dell’IRPEF e le relative addizionali;
  • l’IRAP,

La procedura è ammessa anche se è stato dichiarato, anche per una sola annualità:

• una delle cause di esclusione dell’applicazione degli ISA correlate alla pandemia COVID-19;
• la sussistenza di una condizione di non normale svolgimento dell’attività di cui all’art. 9-bis, comma 6, lett. a), del d.l. 24.4.2017, n. 50;
• un causa di esclusione dell’applicazione degli ISA correlata all’esercizio di due o più attività di impresa, non rientranti nel medesimo ISA qualora l’importo dei ricavi dichiarati relativi alle attività non rientranti tra quelle prese in considerazione dall’ISA relative all’attività prevalente superi il 30% dell’ammontare totale dei ricavi dichiarati.

 Le esclusioni 

2) La base imponibile

La base imponibile dell’imposta sostituiva è costituita dalla differenza tra il reddito di impresa o di lavoro autonomo già dichiarato in ciascuna annualità e il valore della stessa incrementato in misura differenziata, regola valida anche ai fini dell’IRAP.

GLI INCREMENTI DEL REDDITO E DELL’IRAP 

3) Il calcolo dell’imposta sostituiva

Il calcolo dell’imposta sostituiva  è differenziato in funzione del livello ISA

L’imposta sostitutiva le annualità 2019, 2022 e 2023

4) L’opzione

L’opzione deve essere esercitata per ogni periodo di imposta prescelto mediante la presentazione del modello F24 relativo al versamento dell’importo dovuto o della prima rata indicando, nell’apposito campo, “Anno di riferimento” l'annualità cui si riferisce il versamento, il numero complessivo delle rate e i codici tributo.

Per le società di persone e i soggetti equiparati e le società di capitali in regime di trasparenza di cui agli artt. 5, 115 e 116 del d.p.r. 22.12.1986, n. 917, l’opzione è esercitata con la presentazione di tutti i modelli F24, relativi alla prima o unica rata:

• dell’imposta sostitutiva dell’IRAP dovuta dalla società o associazione;
•  delle imposte sostitutive delle imposte sui redditi e delle relative addizionali da parte dei soci o associati, ovvero, in luogo di questi, da parte della società o associazione.

5) Il versamento

Le imposte sostitutive dovute per ogni annualità devono essere versate con una  delle seguenti alternative:

• in unica soluzione tra l’1.1.2026 e il 15.3.2026;
• con pagamento frazionato in un massimo di 10 rate mensili di pari importo maggiorate degli interessi calcolati al tasso legale, con decorrenza dal 15.3.2026.

Nel caso di pagamento rateale il perfezionamento è riconosciuto con il pagamento di tutte le rate. 

I CODICI TRIBUTO