Le novità dell’IVA per il professionista

L’art. 5 del d.lgs. 13.12.2024, n. 192, ha operato la revisione delle regole di determinazione del reddito dei professionisti i cui effetti, però, si producono anche in materia di IVA.

1) Le spese anticipate

Le spese che sono sostenute per l’esecuzione di un incarico professionale e che sono addebitate analiticamente al committente, nonché le relative somme percepite a titolo di rimborso delle medesime, non concorrono a formare il reddito dell’esercente arte o professione.

Pertanto, il riaddebito analitico delle spese sostenute per  l’esecuzione dell’incarico:

• non concorre a formare il reddito del professionista;
• non è assoggettato all’IVA ai sensi dell’art. 15, n. 3) del d.p.r. 26.10.1972, n. 633 (ma il committente può esercitare la detrazione dell’IVA se il documento di spesa è intestato a suo nome); se l’importo supera € 77,47 va applicata l’imposta di bollo di € 2,00, onere dal quale sono esenti i diritti, camerali, ecc. (risposta 20.7.2021, n. 91) e i valori bollati e postali (art. 13 dell’Allegato A al d.p.r. 26.10.1972, n. 642);
• le suddette spese sostenute non sono deducibili per il professionista;
• l’addebito non è soggetto al contributo previdenziale e alla ritenuta d’acconto.

Le spese devono essere sostenute in nome e per conto del committente e l’onere deve essere documentato correttamente e rimborsato per l’esatto importo e non in eccedenza.

Le spese che sono sostenute dal professionista per l’espletamento dell’incarico, in alternativa, possono essere addebitate al cliente o essere sostenute dal cliente per conto del professionista o possono non essere oggetto di addebito o, da ultimo, possono essere addebitate in maniera forfetaria o senza indicazione analitica.

Se le spese sono sostenute dal committente in relazione all’incarico conferito, il professionista resta estraneo all’obbligo di fatturazione in quanto tali somme non costituiscono compenso in natura.

Se le spese non vengono addebitate al cliente il professionista può dedurre, tale importo nella misura del 75% ma entro il tetto massimo del 2% dei compensi annui:

2) L’obbligo di tracciabilità delle spese anticipate

Secondo l’art. 54- septies, comma 6-bis, del d.p.r. 22.12.1986, n. 917, sussiste l’obbligo di tracciabilità per le spese che il professionista sostiene per l'esercizio dell'attività nonché per quelle che sostiene anticipatamente per il cliente disponendone il rimborso nella parcella, nonché per le stesse che gli sono state addebitate da altro professionista cui ha chiesto la prestazione. 

Il trattamento delle spese addebitate (art. 54-septies, comma 6-bis)

3) I problemi operativi delle spese di viaggio e trasporto

Se il viaggio è fatto con mezzo proprio, l’automezzo è di proprietà per cui non essendo un mezzo di trasporto pubblico, non è dimostrata l’anticipazione della spesa. Se viene addebitato un rimborso forfetario o considerando il coefficiente stabilito dall’ACI, l’importo costituisce compenso.

Per le spese di trasferta, l’obbligo di tracciabilità non sussiste né per le spese sostenute fuori dal territorio dello Stato nè per l’utilizzazione di un mezzo pubblico. 

Se viene indicato un importo forfetario, questo concorre a formare il reddito del professionista non essendo un rimborso analitico. L’IVA sui trasporti di persone non è detraibile né per il professionista né per il committente relativamente a quelle indicate nella parcella.

Va prestata attenzione alla natura dei rimborsi: il rapporto tra il professionista (soggetto attivo) e il committente (soggetto passivo) va qualificato come mandato senza rappresentanza (r.m. 11.2.1998, n. 6/E) per cui ai fini dell’IVA le prestazioni rese o ricevute dai mandatari senza rappresentanza sono considerate prestazioni di servizi anche nel rapporto tra il mandante e il mandatario (art. 3, 3° comma, del d.p.r. 26.10.1972, n. 633).

Invece, per escludere la rilevanza impositiva e la deduzione limitata al 75%  entro al soglia del 2% dei compensi rilevati alla fine dell’anno, il professionista deve espressamente indicare nella parcella emessa l’avvenuto rispetto della regola di tracciabilità.

Inoltre, il professionista-committente può dedurre tali spese soltanto se il professionista-emittente ha sostenuto la spesa che non è deducibile se non vi è indicato che il pagamento è stato fatto secondo la suddetta regola ovvero non è allegata la prova richiesta.

4) L’IVA

La normativa in materia di spese sostenute dal professionista non è semplice poiché:

• ai fini delle imposte sui redditi (d.p.r. 22.12.1986, n. 917):
  • costituiscono reddito le spese addebitate in  maniera forfettaria o non anticipate in nome e per conto del cliente (art. 54, comma 1);
  • non concorrono a formare il reddito le spese sostenute per l’esecuzione dell’incarico a condizione che siano addebitate in maniera analitica al committente; se il rimborso è eccedente la spesa sostenuta costituisce reddito (art. 54, comma 2, lett, b);
• non concorre a formare il reddito il riaddebito ad altri soggetti delle spese sostenute per l’uso comune degli immobili utilizzati, anche promiscuamente, per l’esercizio dell’attività e per i servizi a essi connessi (art. 54, comma 2, lett. c);
• le spese relative all’esecuzione di un incarico conferito e sostenute direttamente dal committente non costituiscono compensi in natura per il professionista (art. 54, comma 3);
• le spese addebitate analiticamente al committente e da questi non rimborsate sono deducibili se il diritto alla riscossione del credito si è prescritto o se la procedura individuale nei confronti del committente si è rivelata infruttuosa o, da ultimo, se il committente ha fatto ricorso o è stato assoggettato ad uno degli istituti di regolazione della crisi e dell’insolvenza di cui al d.lg. 12.1.2019, n. 14, (art. 54-ter, comma 2);
• non sono deducibili le spese indicate all’art. 54, comma 2, lett. b) e c), non essendo imponibili (art. 54-ter, comma 1);
• ai fini dell’IVA (d.p.r. 26.10.1972, n. 633):
  • la base imponibile è costituita, come regola generale, dall’ammontare dei corrispettivi dovuti al prestatore, compresi gli oneri e le spese inerenti all’esecuzione e le integrazioni direttamente connesse (art. 13, 1° comma);
• non concorrono a formare la base imponibile le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte, purché regolarmente documentate (art. 15, n.3).

L’esclusione dall’applicazione dell’IVA richiede sia la presenza di un documento oggetto del rimborso sia l'evidenza del titolo della spesa sia l’indicazione del cliente per conto del quale il professionista ha fatto il pagamento trattandosi di un’anticipazione (r.m. 11.4.1980, n. 381443, parere 6.4.1993, n. 40168, e circolare 18.6.2001, n. 58).

L’addebito di spese per imborso chilometrico” evidenziate separatamente dal corrispettivo non rappresenta un addebito rimborsato in maniera analitica mancando l’idonea documentazione per tale importo va assoggettato all’IVA e alla ritenuta d’acconto in quanto rappresenta “una “forma” di compenso” (risposta 23.0.2025, n. 270). In sostanza, non si è in  presenza di un costo che è stato effettivamente sostenuto.

Qualora le spese sono sostenute in proprio dal professionista, cioè venendo meno la condizione di spesa anticipata in nome e per conto del cliente, si è in presenza di:

• spese per alberghi e ristoranti non rilevano nella misura del 25% e il restante 75% è deducibile soltanto in regione del 2% dei compensi annui;
• spese per taxi e viaggi sono deducibili nella misura del 100%;
• spese per carburante e pedaggi sono deducibili nella misura del 20%;
• ai fini dell’IVA:
  • le spese per alberghi e ristoranti, l’IVA è detraibile, se documentata con la fattura, nella misura prevista dall’art. 19 del d.p.r. 26.10.1972, n. 633;
  • le spese per trasporto di persone non sono detraibili ai sensi del successivo art. 19-bis 1, comma 1, lett. e);
• l’addebito al cliente è soggetto all’aliquota del 22%.

Le spese sostenute per carburante, pedaggi autostradali e posteggi possono essere considerate come anticipazioni in nome e per conto del cliente soltanto se sono comprovate dalla fattura ma non da ricevute che sono anonime.