Assegnazione dei beni ai soci: guida completa con formulario

Una guida completa alla disciplina dell'assegnazione dei beni ai soci analizzata sotto l'aspetto non solo del diritto tributario, ma anche del diritto societario e sotto il profilo contabile. L'e-book è arricchito anche da Verbali di assemblea scaricabili in formato word e personalizzabili.

L'autore è il Dott. Commercialista Francesco De Rosa.

Di seguito un breve recensione rimandando per approfondimenti alla lettura completa dell'e-book.

1) Assegnazione agevolata dei beni ai soci

L’ebook scritto da Francesco De Rosa tratta dell’assegnazione agevolata dei beni ai soci, una disciplina introdotta dalla legge di bilancio 2023 che consentirà di far uscire dalle società i beni immobili ed i beni mobili registrati, non strumentali, pagando un’imposta sostitutiva con aliquota ridotta (8 per cento o 10,5 per cento per le società di comodo) su di una base imponibile che può essere calcolata partendo dalle rendite catastali (nel caso degli immobili). 

In moltissimi casi, si potrà effettuare un’operazione desiderata, perché permette di risolvere problemi di società di comodo, beni in godimento ai soci, inefficienze di vario genere, ma spesso nei fatti inattuabile per il gravoso carico fiscale che comporterebbe.

L’Autore dedica ampio spazio a tutti gli aspetti di questa disciplina, vantaggiosa ma di non facile applicazione, illustrando anche le altre possibilità che la legge di bilancio offre (cessione agevolata ai soci, trasformazione agevolata, estromissione degli immobili da parte dell’imprenditore individuale).

Nell’ebook c’è la descrizione dei requisiti che la norma richiede, riguardo ai soggetti, alle compagini sociali, ai beni che possono essere assegnati, ma soprattutto è illustrato il funzionamento della disciplina relativamente alle imposte da pagare, non solo la sostitutiva, ma anche le imposte indirette (Iva, registro e ipocatastali), con numerosi schemi ed esempi. 

Le circolari dell’Agenzia delle entrate (relative alla precedente versione della disciplina) sono citate di continuo, per permettere al lettore di conoscere l’orientamento dell’amministrazione finanziaria rispetto ai casi dubbi, e sono sempre presenti suggerimenti su come operare per stare alla larga dalle contestazioni. 

Non mancano poi i riferimenti civilistici, a partire dalla cornice nella quale l’assegnazione avviene (distribuzione di dividendi, ripartizione di riserve di capitale, recesso, etc…), per proseguire con la ricostruzione delle possibili dinamiche dei rapporti tra i soci e per finire con due argomenti che ricorrono in tutte le operazioni: la contabilizzazione ed i verbali di assemblea.

Sulla contabilizzazione dell’assegnazione l’Autore si dilunga con spiegazioni, esempi, scritture contabili, analisi di casi pratici ed applicazione delle principali soluzioni proposte dalla dottrina aziendalistica. Si capisce che non c’è un modo universalmente valido di contabilizzare l’assegnazione, ma è necessario comprendere i vantaggi e gli svantaggi dei diversi sistemi proposti e poi decidere qual è il più adatto alla situazione che si ha davanti.

L’ebook termina con la fase applicativa dell’assegnazione, ovvero quella nella quale i soci si confrontano e prendono la decisione di procedere. 

Sono fornite, quindi, numerose tracce di verbali di assemblea, per i diversi casi possibili, e di corrispondenza tra la società ed i soci, ove occorra (per rinuncia ai crediti da finanziamento, ad esempio). Insomma, tutto quello che serve fino al momento in cui si deve andare dal notaio a stipulare l’atto di assegnazione.

A nostro giudizio è una guida completa, ben scritta, accessibile, dottrinaria solo a tratti, quando serve, e soprattutto pratica, perché ogni caso c’è sempre un esempio che spiega il caso concreto e realistico.

2) Indice

Premessa e-book Assegnazione dei beni ai soci

1. Introduzione
2. I soggetti
2.1 Le società
2.1.1 I soggetti della trasformazione
2.2 I requisiti dei soci
2.2.1 Le altre regole relative ai soci
2.2.2 Operazioni straordinarie
2.2.3 Aspetti applicativi
3. Ambito oggettivo
3.1 Gli immobili strumentali per destinazione
3.2 I beni mobili registrati
3.3 Momento in cui verificare i requisiti dei beni
4. Le operazioni agevolate
4.1 Le assegnazioni
4.1.1 La par condicio tra i soci
4.1.2 Distribuzione di utili
4.1.3 Restituzione di riserve di capitale
4.1.4 Riduzione del capitale sociale 8
4.1.5 Liquidazione della società
4.1.6 Recesso o esclusione del socio
4.1.7 Restituzione di finanziamenti soci
4.2 Le cessioni
4.3 La trasformazione in società semplice
5. Le imposte dirette
5.1 Gli effetti per la società: il calcolo della plusvalenza
5.1.1 Scelta del valore di riferimento
5.1.2 Assegnazione e successiva alienazione fuori dal reddito d’impresa
5.1.3 Riflessi fiscali delle plusvalenze e delle minusvalenze derivanti dalla fuoriuscita del bene
5.1.4 Calcolo dell’imposta sostitutiva
5.2 Gli effetti sui soci
5.2.1 Regime delle società di persone
5.2.2 Regime ordinario delle società di capitali
5.2.3 Regime agevolato delle società di capitali
5.2.4 Sottozero
5.2.5 Recesso, esclusione, liquidazione
5.2.6 Par condicio tra i soci - Approfondimento
5.3 L’assegnazione di beni rivalutati
5.4 Le riserve in sospensione d’imposta
5.5 La fiscalità post trasformazione in società semplice
6. Le imposte indirette
6.1 L’Iva
6.1.1 Base imponibile
6.2 L’imposta di registro e le imposte ipocatastali
6.3 Riepilogo delle imposte indirette ed effetti della norma agevolativa
7. Il versamento dell’imposta sostitutiva, le sanzioni e la potenziale elusività
7.1 Il versamento dell’imposta sostitutiva
7.2 Le rettifiche dell’Agenzia delle entrate
7.3 Il regime agevolato e l’abuso del diritto
7.3.1 Cambio di destinazione dell’immobile
7.3.2 Assegnazione finalizzata alla successiva vendita del bene
8. L’estromissione dei beni immobili da parte dell’imprenditore individuale
9. I metodi per contabilizzare l’assegnazione
9.1 Introduzione
9.2 I soggetti interessati
9.3 Il valore di assegnazione
9.3.1 Valore attribuito dai soci e valore normale
9.4 Valore di assegnazione coincidente con il valore contabile
9.4.1 Metodo unico per le scritture
9.4.2 Restituzione di riserve di capitale
9.5 Valore di assegnazione superiore al valore contabile
9.5.1 Metodo del valore contabile
9.5.2 Metodo della riserva
9.5.3 Metodo della plusvalenza
9.6 Valore di assegnazione inferiore al valore contabile
9.6.1 Metodo del valore contabile
9.6.2 Metodo della riserva
9.6.3 Metodo della plusvalenza
9.7 Assegnazione di un bene merce
9.8 Confronti tra i metodi di contabilizzazione e criticità
9.8.1 Plusvalenza da assegnazione
9.8.2 Necessità di riserve capienti
9.8.3 Profili fiscali del metodo della plusvalenza
9.8.4 Metodo della riserva senza rivalutazione
10. L’attuazione dell’assegnazione: i verbali di assemblea
10.1 Introduzione
10.1.1 Assemblea dei soci
10.1.2 Cessioni di beni
10.1.3 Procedura
10.2 Assegnazione con distribuzione di dividendi in natura – Verbale
10.2.1 Commento
10.3 Assegnazione con distribuzione di dividendi ed accollo di un debito – Verbale e contratto
10.3.1 Commento
10.3.2 Accollo
10.3.3 Regime fiscale
10.4 Assegnazione con restituzione di versamenti - Verbale
10.4.1 Commento
10.5 Assegnazione con distribuzione di dividendi e restituzione di versamenti
10.5.1 Commento
10.6 Assegnazione con distribuzione di dividendi e versamento in favore della società – Verbale e corrispondenza
10.6.1 Analisi e commento
10.7 Assegnazione con rinuncia al finanziamento soci -Verbale e corrispondenza
10.7.1 Commento
10.8 Autorizzazione alla vendita al socio - Verbali
10.8.1 Commento
Appendice normativa
Legge, 28/12/2015 n° 208