Speciale Pubblicato il 18/09/2018

Regno Unito: correzione delle imposte dovute sui beni siti fuori dal Paese

di Ascheri Rag. Guido

Convenzione Regno Unito UK Italia

RTC - Le regole per correggere le imposte nel Regno Unito - scadenza 30 settembre

Se si possiedono beni all’estero, come ad esempio terreni o immobili, o si ricevono dei redditi di fonte estera, come ad esempio i dividendi provenienti da società non britanniche o le distribuzioni da trust offshore, potrebbero trovare applicazione le regole RTC (Obbligo di correggere le imposte).
Le norme RTC obbligano i contribuenti a correggere le precedenti violazioni dei loro obblighi fiscali nel Regno Unito entro il 30 settembre 2018. Dopo tale scadenza, si applicherà un nuovo regime con sanzioni più elevate.
E` importante rispettare queste disposizioni, poiché  dal 30 settembre 2018 l’HMRC riceverà grandi quantità di dati sui conti finanziari di oltre 100 paesi sulla base del Common Reporting Standard.
L’HMRC vede questa novità come l’occasione per migliorare significativamente la sua capacità di identificare le non conformità offshore dopo tale data.
Di seguito viene fornita una visione d’insieme sulle regole RTC e il nuovo regime sanzionatorio.

Lo scopo di tali norme

Sulla base della legislazione contenuta nella Legge Finanziaria (n. 2) del 2017, le persone, vale a dire gli individui, le società di persone, i trustees o le società di proprietari non residenti, con passività fiscali offshore non dichiarate relative all'imposta sul reddito del Regno Unito, all'imposta sulle plusvalenze o all’imposta di successione sono tenute a comunicarle a HMRC non piu’ tardi del 30 settembre 2018.
 

Tempistiche e limiti di tempo
Le norme RTC riguardano gli atti di non conformità emersi prima del 6 aprile 2017 e si applicheranno alle dichiarazioni dei redditi che sono state presentate, o che avrebbero dovuto essere presentate, nell’anno fiscale 2015/2016, cosi come nei precedenti esercizi fiscali.
Le regole RTC si applicano solo se l’HMRC è in grado di presentare una valutazione al fine di recuperare la relativa imposta non pagata il 6 aprile 2017. Si applicano normali regole di valutazione per decidere se l’HMRC sia in grado di presentare una valutazione.

Generalmente, tali regole di valutazione sono le seguenti:

  • Nel caso in cui la perdita di gettito fiscale non sia dovuta ad un comportamento negligente o intenzionale, l’HMRC ha quattro anni di tempo dalla fine dell’esercizio fiscale di valutazione;
  • Nel caso in cui la perdita di gettito fiscale sia dovuta a comportamento negligente, l’HMRC ha sei anni di tempo dalla fine dell’esercizio fiscale di valutazione;
  • Nel caso in cui la perdita di gettito fiscale sia dovuta a comportamento intenzionale, l’HMRC ha vent’anni di tempo dalla fine dell’esercizio fiscale di valutazione.

Ciò significa sarà necessario rivedere il modo in cui si è verificata la mancata conformità al fine di considerare il periodo per il quale è richiesta la correzione.
Il progetto di legge finanziaria 2018/19 contiene disposizioni finalizzate a proporre un'estensione dei termini relativi alle questioni offshore ad almeno 12 anni.
Non conformità offshore - questioni e trasferimenti offshore
Le norme in questione si applicano nel caso in cui un contribuente non abbia dichiarato le passività fiscali del Regno Unito relative a questioni o trasferimenti offshore.

E` una questione offshore quella in cui viene addebitata la tassa non pagata o che fa riferimento a:

  • Il reddito avente origine in un territorio al di fuori del Regno Unito;
  • I beni situati o detenuti in un territorio al di fuori del Regno Unito;
  • attività svolte interamente o principalmente in un territorio al di fuori del Regno Unito; o
  • qualsiasi altra avente lo stesso effetto del reddito, dei beni o di attività del tipo sopra descritto.

La non conformità fiscale ha ad oggetto un trasferimento offshore nel caso in cui non sia una questione offshore, ma il reddito (o i proventi della vendita in caso di plusvalenza), o parte del reddito, e’ stato ricevuto all'estero o trasferito all'estero prima del 6 aprile 2017.

L’HMRC fornisce l’esempio di un individuo che riceve pagamenti in contanti nel corso della sua attività`, che si svolge nel Regno Unito. Non riesce a dichiarare il denaro e preferisce versare il denaro su un conto estero bancario. Egli riceve interessi sui fondi nel conto bancario estero e non dichiara tali redditi. La mancata dichiarazione degli incassi è un “trasferimento offshore” poiché  il denaro era stato trasferito all’estero. La mancata dichiarazione degli interessi sul conto bancario estero è una “questione offshore” in quanto si tratta di reddito derivante da una fonte collocata in un territorio al di fuori del Regno Unito.
 

Non conformità fiscale
Si parla di non conformità fiscale nei seguenti casi:

  • l'inosservanza dell'obbligo di notifica dell'avvenuto pagamento dell'imposta sul reddito o dell'imposta sulle plusvalenze;
  • l'inosservanza dell'obbligo di presentare un reso;
  • presentare un reso contenente un'imprecisione che equivale a (i) una sottovalutazione di una passività fiscale; (ii) una dichiarazione di perdita falsa o ingigantita; o (iii) una pretesa falsa o ingigantita al rimborso dell'imposta.

Come correggere la non conformità

La non conformità può essere corretta entro il 30 settembre 2018 nei seguenti modi:

  • effettuando e consegnando una dichiarazione dei redditi;
  • utilizzando il servizio di divulgazione digitale di HMRC come parte del Worldwide Disclosure Facility;
  • comunicarlo ad un ufficiale dell'HMRC nel corso di un'inchiesta relativa ai suoi affari fiscali; o
  • qualsiasi altro metodo concordato con HMRC.

Sanzioni per la mancata correzione entro il 30 settembre 2018

Laddove un contribuente corregga la propria posizione entro il 30 settembre 2018, la tassa e gli interessi saranno riscossi e si applicheranno le sanzioni previste.

Nel caso in cui un contribuente non riesca a dichiarare la propria non conformità fiscale offshore entro il 30 settembre 2018, sarà penalizzato con nuove sanzioni a causa della mancata correzione (FTC).

Le nuove sanzioni FTC sono le seguenti:

  • Una penalità standard pari al 200% del debito fiscale che avrebbe dovuto essere divulgato a HMRC ai sensi del RTC. Ciò può essere ridotto in alcune circostanze, ad esempio quando la non conformità sia stata comunicata a HMRC e vi è stata cooperazione con HMRC.
  • Un'ulteriore penalità per i movimenti di attività offshore. Se le attività sono state trasferite offshore per evitare che i loro dettagli siano segnalati all'HMRC, ci sarà un'ulteriore penalità oltre alla sanzione standard. Questa è fissata al 50% della penalità standard.
  • Una penalità basata sul patrimonio pari al 10% del valore del bene offshore può essere addebitata se la tassa supera i 25.000 sterline in un anno.

Ciò significa che le sanzioni potrebbero arrivare fino al 300% dell'imposta interessata più un ulteriore 10% del valore dell’attivo offshore.
Tuttavia le penalità non possono essere puramente finanziarie, poiché HMRC ha anche il potere di pubblicare i dettagli delle persone che sono soggette alle sanzioni FTC.

Come difendersi dalle sanzioni FTC

Le penalità non potranno essere addebitate nel caso in cui il contribuente riesca a dimostrare una motivazione ragionevole.
Tuttavia, anche nel caso in cui il contribuente riesca a dimostrare una scusa ragionevole, qualsiasi tassa dovrà essere pagata insieme a qualsiasi interesse. Le penalità possono anche essere applicate sulla base del regime di penalità esistente.
L'HMRC seguirà i principi stabiliti dalla giurisprudenza su ciò che può essere considerato una scusa ragionevole.

Un contribuente potrebbe voler citare come propria scusa ragionevole per la non conformità fiscale il fatto che essi si siano consultati in buona fede, ma che fosse il consiglio ad essere errato. Tuttavia, le regole RTC si occupano specificamente di questo. Accettare consigli e fare affidamento su di essi non è automaticamente una scusa ragionevole se è un consiglio errato.

I consigli errati sono:

  • il consiglio che viene dato da una persona interessata (vedi sotto);
  • il consiglio che viene dato a seguito di accordi presi tra una persona interessata e la persona che ha dato il consiglio;
  • la persona che ha dato il consiglio non era qualificata;
  • il parere non ha tenuto conto di tutte le circostanze individuali (per quanto pertinenti alle materie a cui si riferisce il parere); o
  • il consiglio era rivolto a, o è stato dato a una persona diversa dalla persona a cui doveva essere rivolto.

Si definisce “persona interessata” quella persona che ha partecipato a un accordo o ricevuto un compenso al fine di facilitare l'ingresso in un accordo, nel quale sarebbe ragionevole concludere in tutte le circostanze che lo scopo principale (o uno degli scopi principali) fosse quello di ottenere un’agevolazione fiscale. Questo non include le pratiche consolidate che HMRC ha indicato che accetterà.

In definitiva, è probabile che un contribuente che abbia ricevuto una consulenza professionale da un professionista adeguatamente qualificato e indipendente e che abbia tenuto conto di tutte le circostanze pertinenti, potrà fare affidamento sulla difesa della scusa ragionevole.
L'HMRC afferma che i contribuenti possono pretendere di avere una scusa ragionevole se hanno fatto affidamento e seguito consigli che non sono squalificati e non importa se questo consiglio sia stato dato nel momento in cui l'inadempienza originaria ha avuto luogo o come parte di una revisione quando si valuta se una correzione deve essere effettuata.
Tuttavia, i contribuenti dovrebbero prestare attenzione nel cercare ulteriori consigli, al fine di garantire che la consulenza non venga fornita da un consulente che abbia precedentemente dato un consiglio squalificato a quel contribuente.

Quale azione intraprendere
I contribuenti che sanno o che sospettano del fatto di non essere pienamente conformi ai loro obblighi fiscali in UK relativamente alle loro attività o redditi non britannici, dovrebbero ricevere una consulenza professionale che li aiuti a regolarizzarsi entro il 30 settembre 2018, ad esempio utilizzando il Worldwide Disclosure Facility.
Allo stesso modo, i contribuenti che non sono sicuri del fatto di essere pienamente conformi dovrebbero chiedere un consiglio al fine di rivedere la loro posizione storica per verificare se è necessaria la comunicazione delle non conformità passate.





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