HOME

/

FISCO

/

REDDITI LAVORATORI AUTONOMI

/

IL CONTRATTO DI MANDATO: PROFILI CIVILISTICI CONTABILI E FISCALI

Il contratto di mandato: profili civilistici contabili e fiscali

Breve schematizzazione degli aspetti fiscali, contabili e contrattuali del contratto di mandato

Con il presente lavoro si intendono evidenziare gli aspetti civilistici, contabili e fiscali del contratto di mandato stipulato tra soggetti imprenditori ed avente ad oggetto una prestazione di servizi oppure una compravendita di beni.

Il mandato è il contratto con il quale una parte (il mandatario) si obbliga a compiere uno o più atti giuridici per conto di un’altra parte (il mandante). Il mandato può essere conferito con rappresentanza o senza rappresentanza (art. 1703 e seguenti del Codice Civile).

Ti potrebbe interessare il Pacchetto Contabilità generale

Scopri le utilità comprese con l'abbonamento alla Banca dati Utility di Fisco e Tasse

1) Il mandato con rappresentanza

Il mandato è con rappresentanza quando il mandatario agisce in nome e per conto del mandante; in questo caso gli atti conclusi dal mandatario (rappresentante) con il terzo producono gli effetti giuridici direttamente in capo al mandante (rappresentato), pertanto i documenti probatori dell’acquisto o della vendita e quelli di addebito risultano intestati al mandante. Eventuali spese sostenute dal mandatario, se debitamente documentate, sono riaddebitate al mandante senza emissione di fattura, in quanto escluse dalla base imponibile ai sensi dell’art. 15, co.1, n. 3 del DPR 633/72. Le somme incassate dal mandante per il tramite del mandatario sono, invece, fuori dal campo di applicazione dell’IVA ai sensi dell’art. 2, co.3, lett. a) del DPR 633/72.

Di seguito sono sintetizzati gli aspetti contabili e fiscali (imposte dirette ed IVA) del mandato con rappresentanza.

Profilo

Mandato all’acquisto

Mandato alla vendita

Mandante

Mandatario

Mandante

Mandatario

Contabilità

Rileva i costi per l’acquisto dal terzo e per il compenso da riconoscere al mandatario.

Rimborsa al mandatario le spese da questi sostenute

Rileva il ricavo per il compenso per la sua attività.

Incassa il rimborso delle spese sostenute

Rileva il ricavo per la vendita al terzo ed il costo per il compenso da riconoscere al mandatario.

Incassa le somme derivanti dalla vendita al netto del compenso spettante al mandatario

Rileva il ricavo per il compenso per la sua attività

Imposte dirette

I costi per l’acquisto e per il compenso al mandatario costituiscono componenti negativi di reddito

Il ricavo per il compenso costituisce un componente positivo di reddito

Il ricavo di vendita ed il costo per il compenso al mandatario costituiscono rispettivamente un componente positivo e negativo di reddito

Il ricavo per il compenso costituisce un componente positivo di reddito

IVA

Riceve la fattura d’acquisto emessa dal terzo e la fattura per il compenso del mandatario

Emette la fattura con IVA per il compenso

Emette la fattura di vendita intestata al terzo acquirente.

Riceve la fattura per il compenso del mandatario

Emette la fattura con IVA per il compenso

2) Il mandato senza rappresentanza

Il mandato è senza rappresentanza quando il mandatario agisce per conto del mandante ma in nome proprio. L’operazione si concretizza in due passaggi: 

  • tra mandante e mandatario (passaggio interno) e 
  • tra mandatario e terzo (passaggio esterno).

Tuttavia, si realizza un’unica compravendita di beni e/o prestazione di servizi, rappresentata da quella a rilevanza esterna tra il mandatario e il terzo; il passaggio interno tra il mandante ed il mandatario costituisce un mero “ribaltamento” degli effetti economici dell’operazione esterna (riaddebito del costo o accredito del ricavo). Ciò vale per le compravendite di beni mobili in cui la consegna del bene dal mandante al mandatario e viceversa rappresenta solo una fase esecutiva del rapporto di mandato e non una duplicazione di compravendita (Ris. Min. n. 292237 del 21.12.1985 e Circ. Min. n. 15 del 16.02.1973). Ma vale anche per le compravendite di beni immobili e di beni mobili registrati per i quali la formalizzazione del passaggio dal mandante al mandatario o viceversa deriva dalle particolari modalità di circolazione e pubblicità previste dalla legge ma non incidono sulla natura unitaria dell’operazione di compravendita.

La trasparenza del mandatario risulta perfetta nell’ambito delle imposte sul reddito. I costi ed i ricavi dell’operazione sono rilevanti soltanto per il mandante ed il terzo; per il mandatario, invece, rileva solo il ricavo per il compenso spettante per l’attività prestata.

La neutralità del mandatario implica, ad esempio, che la normativa in materia di deducibilità parziale dei costi di telefonia (art. 102, co.9 TUIR) o dei costi per autoveicoli (art. 164 del TUIR) si applica in capo al mandante e non al mandatario.

Ai fini IVA, i passaggi dei beni/servizi dal mandante al mandatario (o viceversa) e dal mandatario al terzo (o viceversa) costituiscono distinte operazioni rilevanti ai fini del tributo; le due distinte operazioni, tuttavia, devono essere considerate in modo unitario, coerentemente con la natura giuridica del mandato senza rappresentanza, visto che la duplicazione delle operazioni rappresenta una “finzione” giuridica necessaria per le modalità di funzionamento del tributo. In questo caso la trasparenza del mandatario è imperfetta perché si realizza solo sul piano oggettivo ma non su quello soggettivo. Difatti l’operazione tra il mandatario e il terzo qualifica automaticamente sul piano oggettivo (natura giuridica e regime IVA) anche l’operazione tra il mandatario e il mandante soltanto se non si verificano fattori distorsivi afferenti alla sfera soggettiva degli attori coinvolti.

Seppur in presenza della medesima qualificazione oggettiva delle due operazioni, il regime IVA potrebbe essere differente per alcuni fattori distorsivi, quali ad esempio:

  • la diversa residenza dei soggetti coinvolti che può incidere sulla territorialità delle due operazioni, in base ai criteri previsti dall’art. 7 e segg. del DPR 633/72;
  • il pro-rata di detraibilità IVA del mandatario;
  • il regime di non imponibilità sugli acquisti derivante dal plafond di esportatore abituale del mandatario, che non implica la non assoggettabilità al tributo del mandante.

Utile precisare che l’indetraibilità oggettiva di cui all’art. 19-bis1 del DPR 633/72 (autoveicoli, telefoni cellulari, ecc.) non rileva per il mandatario, il quale detrae per intero l’IVA addebitatagli dal mandante o dal terzo ma rileva in capo al terzo o al mandante per i quali l‘IVA è indetraibile secondo le disposizioni di legge (Ris. Agenzia delle Entrate n. 168 del 4.6.2002, Circ. Min. n. 58 del 18.06.01 punto 5.2 e Norma di Comportamento n. 139 dell’Associazione Dottori Commercialisti di Milano).

Di seguito sono sintetizzati gli aspetti contabili e fiscali (imposte dirette ed IVA) del mandato senza rappresentanza.

Profilo

Mandato all’acquisto

Mandato alla vendita

Mandante

Mandatario

Mandante

Mandatario

Contabilità

Rileva il costo per l’acquisto dal terzo e per il compenso da riconoscere al mandatario in contropartita di debiti verso il mandatario

Rileva una uscita monetaria in contropartita di un credito verso il mandante per il corrispettivo pagato al terzo venditore.

Rileva il ricavo per il compenso per la sua attività

Rileva il ricavo per la vendita al terzo acquirente ed il costo per il compenso da riconoscere al mandatario in contropartita di crediti e debiti verso il mandatario

Rileva una entrata monetaria in contropartita del debito verso il mandante per il prezzo corrisposto dal terzo acquirente.

Rileva il ricavo per il compenso della sua attività

Imposte dirette

I costi per l’acquisto e per il compenso costituiscono componenti negativi di reddito

Il ricavo per il compenso costituisce un componente positivo di reddito

Il ricavo di vendita ed il costo per il compenso costituiscono, rispettivamente, un componente positivo e negativo di reddito

Il ricavo per il compenso costituisce un componente positivo di reddito

IVA

Riceve la fattura del mandatario per l’addebito del costo di acquisto del bene/servizio aumentato del compenso

Riceve la fattura a sé intestata emessa dal terzo venditore.

Emette la fattura per il riaddebito al mandante di quanto corrisposto al terzo venditore oltre che del compenso; la base imponibile è pari al costo del bene/servizio aumentato del compenso

Emette la fattura di vendita intestata al mandatario; la base imponibile è pari al costo del bene/servizio diminuita del compenso del mandatario

Emette la fattura con i propri dati intestata al terzo acquirente.

Riceve la fattura emessa dal mandante

La tua opinione ci interessa

Accedi per poter inserire un commento

Sei già utente di FISCOeTASSE.com?
ENTRA

Registrarsi, conviene.

Tanti vantaggi subito accessibili.
1

Download gratuito dei tuoi articoli preferiti in formato pdf

2

Possibilità di scaricare tutti i prodotti gratuiti, modulistica compresa

3

Possibilità di sospendere la pubblicità dagli articoli del portale

4

Iscrizione al network dei professionisti di Fisco e Tasse

5

Ricevi le newsletter con le nostre Rassegne fiscali

I nostri PODCAST

Le novità della settimana in formato audio. Un approfondimento indispensabile per commercialisti e professionisti del fisco

Leggi anche

REGIME FORFETTARIO 2020 · 12/07/2021 Co.co.co: regime fiscale dei compensi erogati a medici in regime forfetario

Le Entrate chiariscono che per i medici in regime forfetario con co. co.co con il Ministero non occorre versare la ritenuta d'acconto.

Co.co.co: regime fiscale dei compensi erogati a medici in regime forfetario

Le Entrate chiariscono che per i medici in regime forfetario con co. co.co con il Ministero non occorre versare la ritenuta d'acconto.

Forfetari: il quadro LM del modello Redditi PF 2021, novità e guida alla compilazione

I contribuenti Forfetari dichiarano i propri redditi, di lavoro autonomo o di impresa, attraverso il quadro LM del modello Redditi PF: le novità del modello e come compilarlo

Regime forfettario: un caso di applicazione della causa ostativa

Nel caso di dimissioni va computato anche il preavviso ai fini temporali e della soglia dei 30.000 euro indicati nella norma di riferimento.

L'abbonamento adatto
alla tua professione

L'abbonamento adatto alla tua professione

Fisco e Tasse ti offre una vasta scelta di abbonamenti, pensati per figure professionali diverse, subito accessibili e facili da consultare per ottimizzare i tempi di ricerca ed essere sempre aggiornati.

L'abbonamento adatto alla tua professione

Fisco e Tasse ti offre una vasta scelta di abbonamenti, pensati per figure professionali diverse, subito accessibili e facili da consultare per ottimizzare i tempi di ricerca ed essere sempre aggiornati.

Maggioli Editore

Copyright 2000-2021 FiscoeTasse è un marchio Maggioli SPA - Galleria del Pincio 1, Bologna - P.Iva 02066400405 - Iscritta al R.E.A. di Rimini al n. 219107- Periodico Telematico Tribunale di Rimini numero R.G. 2179/2020 Registro stampa n. 12 - Direttore responsabile: Luigia Lumia.

Pagamenti via: Pagamenti Follow us on:

Follow us on:

Pagamenti via: Pagamenti

Maggioli Editore

Copyright 2000-2021 FiscoeTasse è un marchio Maggioli SPA - Galleria del Pincio 1, Bologna - P.Iva 02066400405 - Iscritta al R.E.A. di Rimini al n. 219107- Periodico Telematico Tribunale di Rimini numero R.G. 2179/2020 Registro stampa n. 12 - Direttore responsabile: Luigia Lumia.