Guida al contributo a fondo perduto previsto dai due decreti Ristori e Ristori bis che si sono rapidamente susseguiti al fine di comprendere anche con esempi pratici a chi spetta, le modalità di calcolo, le maggiorazioni spettanti e le modalità di erogazione.
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Per il calcolo del Contributo abbiamo predisposto un tool Contributo a fondo perduto decreto Ristori BIS (Excel)
1) Chi ha diritto al contributo
Hanno diritto al contributo a fondo perduto tutti gli operatori economici interessati dalle misure restrittive introdotte con il DPCM del 24 ottobre scorso a condizione che:
• siano titolari di partita IVA attiva alla data del 25 ottobre 2020
• svolgono attività prevalente nell’ambito dei settori economici che sono oggetto delle limitazioni previste dai DPCM e più precisamente riguardanti o codici ATECO riportati nella tabella di seguito allegata
• il contributo spetta a condizione che l'ammontare del fatturato e dei corrispettivi del mese di aprile 2020 sia inferiore ai due terzi dell'ammontare del fatturato e dei corrispettivi del mese di aprile 2019.
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La tabella è stata introdotta dal decreto Ristori ed è stata sostituita da una nuova contenuta nell’art 1 del Ristori bis con ampliamento delle attività cui spetta il contributo.
CODICI ATECO | DESCRIZIONE ATTIVITà | PERCENTUALE |
493210 | Trasporto con taxi | 100 % |
493220 | Trasporto mediante noleggio di autovetture da rimessa con conducente | 100% |
493901 | Gestioni di funicolari, ski-lift e seggiovie se non facenti parte dei sistemi di transito urbano o sub-urbano | 200% |
522190 | Altre attivita' connesse ai trasporti terrestri NCA | 100% |
551000 | Alberghi | 150% |
552010 | Villaggi turistici | 150% |
552020 | Ostelli della gioventù | 150% |
552030 | Rifugi di montagna | 150% |
552040 | Colonie marine e montane | 150% |
552051 | Affittacamere per brevi soggiorni, case ed appartamenti per vacanze, bed and breakfast, residence | 150% |
552052 | Attivita' di alloggio connesse alle aziende agricole | 150% |
553000 | Aree di campeggio e aree attrezzate per camper e roulotte | 150% |
559020 | Alloggi per studenti e lavoratori con servizi accessori di tipo alberghiero | 150% |
561011 | Ristorazione con somministrazione | 200% |
561012 | Attivita' di ristorazione connesse alle aziende agricole | 200% |
561030 | Gelaterie e pasticcerie | 150% |
561041 | Gelaterie e pasticcerie ambulanti | 150% |
561042 | Ristorazione ambulante | 150% |
561050 | Ristorazione su treni e navi | 200% |
562100 | Catering per eventi, banqueting | 200% |
563000 | Bar e altri esercizi simili senza cucina | 150% |
591300 | Attivita' di distribuzione cinematografica, di video e di programmi televisivi | 200% |
591400 | Attivita' di proiezione cinematografica | 200% |
749094 | Agenzie ed agenti o procuratori per lo spettacolo e lo sport | 200% |
773994 | Noleggio di strutture ed attrezzature per manifestazioni e spettacoli: impianti luce ed audio senza operatore, palchi, stand ed addobbi luminosi | 200% |
799011 | Servizi di biglietteria per eventi teatrali, sportivi ed altri eventi ricreativi e d'intrattenimento | 200% |
799019 | Altri servizi di prenotazione e altre attivita' di assistenza turistica non svolte dalle agenzie di viaggio nca | 200% |
799020 | Attivita' delle guide e degli accompagnatori turistici | 200% |
823000 | Organizzazione di convegni e fiere | 200% |
900101 | Attività nel campo della recitazione | 200% |
900109 | Altre rappresentazioni artistiche | 200% |
855209 | Altra formazione culturale | 200% |
900201 | Noleggio con operatore di strutture ed attrezzature per manifestazioni e spettacoli | 200% |
900209 | Altre attivita' di supporto alle rappresentazioni artistiche | 200% |
900309 | Altre creazioni artistiche e letterarie | 200% |
900400 | Gestione di teatri, sale da concerto e altre strutture artistiche | 200% |
900009 | Altre attivita' connesse con le lotterie e le scommesse comprende le sale bingo | 200% |
931110 | Gestione di stadi | 200% |
931120 | Gestione di piscine | 200% |
931130 | Gestione di impianti sportivi polivalenti | 200% |
931190 | Gestione di altri impianti sportivi nca | 200% |
931200 | Attivita' di club sportivi | 200% |
931300 | Gestione di palestre | 200% |
931910 | Enti e organizzazioni sportive, promozione di eventi sportivi | 200% |
931999 | Altre attivita' sportive nca | 200% |
932100 | Parchi di divertimento e parchi tematici | 200% |
932910 | Discoteche, sale da ballo night-club e simili | 400% |
932930 | Sale giochi e biliardi | 200% |
932990 | Altre attivita' di intrattenimento e di divertimento nca | 200% |
949920 | Attivita' di organizzazioni che perseguono fini culturali, ricreativi e la coltivazione di hobby | 200% |
949990 | Attivita' di altre organizzazioni associative nca | 200% |
960410 | Servizi di centri per il benessere fisico esclusi gli stabilimenti termali | 200% |
960420 | Stabilimenti termali | 200% |
960905 | Organizzazione di feste e cerimonie | 200% |
493909 | Altre attivita' di trasporti terrestri di passeggeri nca | 100% |
503000 | Trasporto di passeggeri per vie d'acqua interne inclusi i trasporti lagunari | 100% |
619020 | Posto telefonico pubblico ed internet point | 50% |
742011 | Attività di fotoreporter | 100% |
742019 | Altre attività di riprese fotografiche | 100% |
855100 | Corsi sportivi e ricreativi | 200% |
855201 | Corsi di danza | 200% |
920002 | Gestione di apparecchi che consentono vincite in denaro funzionanti a moneta o a gettone | 100% |
960110 | Attivita' delle lavanderie industriali | 100% |
477835 | Commercio al dettaglio di bomboniere | 100% |
522130 | Gestione di stazioni per autobus | 100% |
931992 | Attivita' delle guide alpine | 200% |
743000 | Traduzione e interpretariato | 100% |
561020 | Ristorazione senza somministrazione con preparazione di cibi da asporto | 50% |
910100 | Attivita' di biblioteche ed archivi | 200% |
910200 | Attivita' di musei | 200% |
910300 | Gestione di luoghi e monumenti storici e attrazioni simili | 200% |
910400 | Attivita' degli orti botanici, dei giardini zoologici e delle riserve naturali | 200% |
205102 | Fabbricazione di articoli esplosivi | 100% |
Una precisazione: la circolare 15/E/2020 ha chiarito che per il calcolo del fatturato e dei corrispettivi da confrontare al fine di verificare la riduzione prevista dalla disposizione normativa, poiché si fa riferimento alla data di effettuazione dell’operazione di cessione dei beni o di prestazione dei servizi, dovranno essere considerate le operazioni che hanno partecipato alla liquidazione periodica del mese di aprile 2019 (rispetto ad aprile 2020).
2) Come viene calcolato il contributo
Il calcolo verrà effettuato moltiplicando per i seguenti coefficienti 100, 150, 200 e 400%, il contributo già incassato.
Infatti, i soggetti che hanno già ricevuto il contributo a fondo perduto previsto dall’art.25 del decreto “Rilancio” e che non vi abbiano rinunciato, riceveranno il ristoro direttamente sul proprio conto corrente bancario o postale sul quale è stato erogato il precedente contributo e sarà pari a quanto già ricevuto più una maggiorazione. Un Comunicato Stampa del 7 novembre ha annunciato che gli accrediti sono già partiti. Leggi Partiti gli accrediti dei contributi a fondo perduto “bis”
Per il calcolo del Contributo abbiamo predisposto un tool Contributo a fondo perduto decreto Ristori BIS (Excel)
Vediamo un esempio di calcolo: prendiamo un bar con codice ATECO 563000
| Ricavi/corrispettivi 2019 | 350.000 euro |
| Fatturato/Corrispettivi Aprile 2019 | 30.000 euro |
| Fatturato/Corrispettivi Aprile 2020 | 7.000 euro (inferiore ai 2/3 di Aprile 2019) |
| Differenza di fatturato (30.000 – 7.000) | = 23.000 euro |
Contributo decreto Rilancio (23.000 x 20%) | = 4.600 euro |
| Contributo decreto Ristori (4.600 x 150%) | = 6.900 euro |
Per coloro che invece non hanno potuto presentare l’istanza entro il 13 agosto e non hanno, quindi, già usufruito del contributo previsto dal Decreto Rilancio, le modalità ed i termini di presentazione della domanda saranno disciplinati da un provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.
La quota di contributo spettante verrà stabilita sulla base dello stesso parametro utilizzato per i soggetti che avevano già ricevuto il precedente contributo e in particolare applicando una percentuale alla differenza tra l’ammontare del fatturato e dei corrispettivi del mese di aprile 2020 e l’ammontare del fatturato e dei corrispettivi del mese di aprile 2019, pari al:
• 20% per soggetti con ricavi o compensi non superiori a 400.000 euro nell’ultimo periodo d’imposta;
•15% per soggetti con ricavi o compensi superiori a 400.000 euro e fino a un milione di euro nell’ultimo periodo d’imposta;
•10% per soggetti con ricavi o compensi superiori a un milione di euro.
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Vediamo un esempio di calcolo: prendiamo una discoteca con codice ATECO 932910
| Ricavi/corrispettivi 2019 | 5.750.000 euro |
| Fatturato/Corrispettivi Aprile 2019 | 250.000 euro |
Fatturato/Corrispettivi Aprile 2020 | 0 euro (inferiore ai 2/3 di Aprile 2019) |
| Differenza di fatturato 250.000 euro | |
| Contributo decreto Ristori (250.000 x 10% x 400%) | = 100.000 € |
Per i soggetti che hanno attivato la partita IVA dal 1° gennaio 2019 e fino al 24 ottobre 2020, il contributo spetta anche in assenza dei requisiti di fatturato.
Per questi ultimi il contributo è calcolato applicando ai coefficienti settoriali riportati sopra (100,150,200,400% ) agli importi minimi stabiliti dalla norma e cioè:
- 1000 euro per le oersone fisiche
- 2000 euro per i soggetti diversi dalle persone fisiche.
Si precisa che il Decreto Ristori ha previsto che il contributo non può comunque essere superiore ad euro 150.000 ed è stato eliminato il limite prima previsto dall'art 25 del DL Rilancio dei 5 milioni di euro.
NON possono accedere a questa agevolazione tutti coloro i quali hanno cessato la partita IVA alla data del 25 ottobre 2020.
3) Come viene erogato
I soggetti che hanno già ricevuto il contributo a fondo perduto previsto dall’art.25 del decreto “Rilancio” e che non vi abbiano rinunciato, riceveranno il ristoro direttamente sul proprio conto corrente bancario o postale.
Per coloro che invece non hanno potuto presentare l’istanza entro il 13 agosto e non hanno, quindi, già usufruito del contributo previsto dal Decreto Rilancio, le modalità ed i termini di presentazione della domanda saranno disciplinati da un provvedimento specifico dell’Agenzia delle Entrate.
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4) Le maggiorazioni spettanti per le zone arancione e rossa
Per quanto riguarda le maggiorazioni spettanti in base alla ubicazione dell’attività, occorre fare riferimento al Ristori bis che all’art 1 comm 2 precisa che spetta una maggiorazione del 50% ai seguenti operatori con codice ATECO:
• n 561030 - Gelaterie e pasticcerie
• n 561041 - Gelaterie e pasticcerie ambulanti
• n 56300 - Bar ed altri esercizi senza cucina
• n 551000 - Alberghi
purché siano ubicate con sede operativa o domicilio fiscale in zone arancione o zone rosse ossia quelle caratterizzate da uno scenario di rischio elevato o di massima gravità.
In merito alle zone rosse il decreto Ristori Bis ha previsto un ulteriore contributo a fondo perduto disciplinato dall’art 2.
È riconosciuto un contributo a fondo perduto con percentuale maggiorata del 200% a favore dei soggetti che:
• alla data del 25 ottobre 2020 hanno la partita IVA attiva,
• dichiarano (ai sensi dell'art 35 DPR 633/72) di svolgere come attività prevalente una di quelle riferite ai codici ATECO indicati nell'Allegato 2 al decreto, riportata in calce al presente articolo
• hanno appunto il domicilio fiscale o la sede operativa nelle aree del territorio nazionale, caratterizzate da uno scenario di massima gravità e da un livello di rischio alto, individuate con Ordinanze del Ministro della salute adottate ai sensi dell’articolo 3 decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 3 novembre 2020.
Il contributo spetta a condizione che l'ammontare del fatturato e dei corrispettivi del mese di aprile 2020 sia inferiore ai due terzi dell'ammontare del fatturato e dei corrispettivi del mese di aprile 2019.
Al fine di determinare correttamente i suddetti importi, si fa riferimento alla data di effettuazione dell'operazione di cessione di beni o di prestazione dei servizi.
Ai soggetti che non abbiano già presentato istanza di cui all’art. 25 del DL 34/2020 spetta il contributo previa presentazione di apposita istanza esclusivamente mediante la procedura web e il modello approvato con il provvedimento del Direttore delle Entrate.
Con provvedimento dello stesso direttore verranno definiti termini e modalità di presentazione delle istanze.
Codice ATECO | Descrizione | % | |
47.19.10 | Grandi magazzini | 200% | |
47.19.90 | Empori ed altri negozi non specializzati di vari prodotti non alimentari | 200% | |
47.51.10 | Commercio al dettaglio di tessuti per l'abbigliamento, l'arredamento e di biancheria per la casa | 200% | |
47.51.20 | Commercio al dettaglio di filati per maglieria e merceria | 200% | |
47.53.11 | Commercio al dettaglio di tende e tendine | 200% | |
47.53.12 | Commercio al dettaglio di tappeti | 200% | |
47.53.20 | Commercio al dettaglio di carta da parati e rivestimenti per pavimenti (moquette e linoleum) | 200% | |
47.54.00 | Commercio al dettaglio di elettrodomestici in esercizi specializzati | 200% | |
47.64.20 | Commercio al dettaglio di natanti e accessori | 200% | |
47.78.34 | Commercio al dettaglio di articoli da regalo e per fumatori | 200% | |
47.59.10 | Commercio al dettaglio di mobili per la casa | 200% | |
47.59.20 | Commercio al dettaglio di utensili per la casa, di cristallerie e vasellame | 200% | |
47.59.40 | Commercio al dettaglio di macchine per cucire e per maglieria per uso domestico | 200% | |
47.59.60 | Commercio al dettaglio di strumenti musicali e spartiti | 200% | |
47.59.91 | Commercio al dettaglio di articoli in legno, sughero, vimini e articoli in plastica per uso domestico | 200% | |
47.59.99 | Commercio al dettaglio di altri articoli per uso domestico nca | 200% | |
47.63.00 | Commercio al dettaglio di registrazioni musicali e video in esercizi specializzati | 200% | |
47.71.10 | Commercio al dettaglio di confezioni per adulti | 200% | |
47.71.40 | Commercio al dettaglio di pellicce e di abbigliamento in pelle | 200% | |
47.71.50 | Commercio al dettaglio di cappelli, ombrelli, guanti e cravatte | 200% | |
47.72.20 | Commercio al dettaglio di articoli di pelletteria e da viaggio | 200% | |
47.77.00 | Commercio al dettaglio di orologi, articoli di gioielleria e argenteria | 200% | |
47.78.10 | Commercio al dettaglio di mobili per ufficio | 200% | |
47.78.31 | Commercio al dettaglio di oggetti d'arte (incluse le gallerie d'arte) | 200% | |
47.78.32 | Commercio al dettaglio di oggetti d'artigianato | 200% | |
47.78.33 | Commercio al dettaglio di arredi sacri ed articoli religiosi | 200% | |
47.78.35 | Commercio al dettaglio di bomboniere | 200% | |
47.78.36 | Commercio al dettaglio di chincaglieria e bigiotteria (inclusi gli oggetti ricordo e gli articoli di promozione pubblicitaria) | 200% | |
47.78.37 | Commercio al dettaglio di articoli per le belle arti | 200% | |
47.78.50 | Commercio al dettaglio di armi e munizioni, articoli militari | 200% | |
47.78.91 | Commercio al dettaglio di filatelia, numismatica e articoli da collezionismo | 200% | |
47.78.92 | Commercio al dettaglio di spaghi, cordami, tele e sacchi di juta e prodotti per l'imballaggio (esclusi quelli in carta e cartone) | 200% | |
47.78.94 | Commercio al dettaglio di articoli per adulti (sexy shop) | 200% | |
47.78.99 | Commercio al dettaglio di altri prodotti non alimentari nca | 200% | |
47.79.10 | Commercio al dettaglio di libri di seconda mano | 200% | |
47.79.20 | Commercio al dettaglio di mobili usati e oggetti di antiquariato | 200% | |
47.79.30 | Commercio al dettaglio di indumenti e altri oggetti usati | 200% | |
47.79.40 | Case d'asta al dettaglio (escluse aste via internet) | 200% | |
47.81.01 | Commercio al dettaglio ambulante di prodotti ortofrutticoli | 200% | |
47.81.02 | Commercio al dettaglio ambulante di prodotti ittici | 200% | |
47.81.03 | Commercio al dettaglio ambulante di carne | 200% | |
47.81.09 | Commercio al dettaglio ambulante di altri prodotti alimentari e bevande nca | 200% | |
47.82.01 | Commercio al dettaglio ambulante di tessuti, articoli tessili per la casa, articoli di abbigliamento | 200% | |
47.82.02 | Commercio al dettaglio ambulante di calzature e pelletterie | 200% | |
47.89.01 | Commercio al dettaglio ambulante di fiori, piante, bulbi, semi e fertilizzanti | 200% | |
47.89.02 | Commercio al dettaglio ambulante di macchine, attrezzature e prodotti per l'agricoltura; attrezzature per il giardinaggio | 200% | |
47.89.03 | Commercio al dettaglio ambulante di profumi e cosmetici; saponi, detersivi ed altri detergenti per qualsiasi uso | 200% | |
47.89.04 | Commercio al dettaglio ambulante di chincaglieria e bigiotteria | 200% | |
47.89.05 | Commercio al dettaglio ambulante di arredamenti per giardino; mobili; tappeti e stuoie; articoli casalinghi; elettrodomestici; materiale elettrico | 200% | |
47.89.09 | Commercio al dettaglio ambulante di altri prodotti nca | 200% | |
47.99.10 | Commercio al dettaglio di prodotti vari, mediante l'intervento di un dimostratore o di un incaricato alla vendita (porta a porta) | 200% | |
96.02.02 | Servizi degli istituti di bellezza | 200% | |
96.02.03 | Servizi di manicure e pedicure | 200% | |
96.09.02 | Attività di tatuaggio e piercing | 200% | |
96.09.03 | Agenzie matrimoniali e d'incontro | 200% | |
96.09.04 | Servizi di cura degli animali da compagnia (esclusi i servizi veterinari) | 200% | |
96.09.09 | Altre attività di servizi per la persona nca | 200% | |
