Sanzioni doganali post riforma 2024: tra esigenze punitive e strumenti di compliance

È stato trasmesso lo scorso 7 aprile 2025 al Parlamento lo Schema di decreto legislativo recante disposizioni integrative e correttive in materia di adempimenti tributari, concordato preventivo biennale, contenzioso tributario e sistema sanzionatorio.

Con il D.lgs.141/2024, come noto, è stata avviata anche una revisione organica del sistema sanzionatorio doganale, in attuazione dei principi di razionalizzazione, proporzionalità e semplificazione sanciti dalla legge delega n. 111/2023.

Lo Schema correttivo, attualmente all’esame delle Commissioni parlamentari, interviene in maniera significativa sull’assetto previgente: in particolare, l’articolo 12 modifica le soglie di rilevanza penale, riformula le condizioni di applicazione delle sanzioni amministrative e potenzia gli istituti deflattivi ispirati alla logica della compliance collaborativa.

1) Sanzioni doganali post riforma del 2024: premessa

La riforma del sistema sanzionatorio doganale domestico rappresenta uno degli snodi più significativi all’interno del più ampio processo di revisione del diritto tributario e penal-tributario, avviato con la legge delega n. 111 del 2023. In attuazione dei principi di razionalizzazione, proporzionalità, semplificazione e certezza del diritto, il decreto legislativo 26 settembre 2024, n. 141 ha introdotto una disciplina organica in materia di sanzioni doganali, superando l’approccio frammentario derivante dalla stratificazione normativa previgente, in particolare con riferimento al Testo Unico delle Leggi Doganali (D.P.R. 43/1973) e alle disposizioni penali in materia di accise.

A pochi mesi dall’entrata in vigore della nuova disciplina, è emersa la necessità di un intervento correttivo e integrativo, volto a chiarire, perfezionare e rendere più efficiente il sistema introdotto dal D.lgs. 141/2024. In tale contesto si inserisce il disegno di Decreto Legislativo trasmesso dal Governo alle Commissioni parlamentari il 7 aprile 2025.

Uno degli elementi di maggiore interesse della bozza attualmente in discussione è costituito dall’articolo 12, che introduce modifiche sostanziali all’Allegato 1 del D.lgs. 141/2024, incidendo direttamente sia sul versante penale che su quello amministrativo del sistema sanzionatorio doganale. In particolare, le modifiche proposte si pongono i seguenti obiettivi:

• Riallineare le soglie di rilevanza penale, con specifica distinzione tra i dazi doganali e gli altri diritti di confine (es. IVA all’importazione, accise);
• Riformulare la scala sanzionatoria, introducendo fasce intermedie che consentano una più accurata distinzione tra condotte di maggiore e minore gravità;
• Ampliare gli strumenti di definizione anticipata del procedimento, valorizzando l’istituto del ravvedimento operoso e le ipotesi di non punibilità legate a comportamenti collaborativi del contribuente.

Questo intervento normativo si configura dunque come una naturale prosecuzione della riforma del 2024, nel tentativo di dare attuazione concreta al principio di proporzionalità sanzionatoria, anche alla luce delle esigenze di certezza del diritto e di razionalità applicativa manifestate sia dagli operatori economici sia dagli organi di controllo.

Di seguito si procederà all’analisi dettagliata delle modifiche proposte dal nuovo decreto correttivo, con particolare riferimento al citato articolo 12, valutandone le implicazioni pratiche e interpretative, nonché il relativo inquadramento sistematico nell’ambito del diritto doganale nazionale e unionale.

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2) Circostanze aggravanti del contrabbando

L’art. 88 del D.lgs. 141/2024 disciplina le circostanze aggravanti dei delitti doganali, incidendo sul trattamento sanzionatorio penale attraverso l’applicazione della pena detentiva congiunta alla multa, laddove ricorrano determinate condizioni soggettive o oggettive.

Nella versione attualmente in vigore, una delle principali aggravanti previste dall’art. 88, comma 1, lett. e), è legata all’importo dei diritti di confine evasi o indebitamente richiesti in restituzione:

“quando l’ammontare di almeno uno dei diritti di confine dovuti, distintamente considerati, è superiore a 100.000 euro.”

L’articolo 12 del decreto correttivo propone un riposizionamento complessivo delle soglie aggravanti, introducendo una distinzione tra:

• Dazi doganali → soglie più basse rispetto ai diritti di confine diversi dai dazi, ma comunque innalzate rispetto al D.lgs. 141/2024(art. 88 lett.e);
• Altri diritti di confine (es. IVA all’importazione, accise) → soglie significativamente più elevate, in linea con la diversa natura e funzione di tali tributi (nuovo art. 88 lett. e bis).

3) Sanzioni amministrative in materia doganale

L’art. 96, nella sua formulazione introdotta dal D.lgs.141/2024, disciplina le sanzioni amministrative applicabili alle violazioni in materia doganale non punibili penalmente (ovvero quando non ricorrono le circostanze aggravanti dell’art. 88).

Secondo la disposizione vigente le sanzioni di cui all’articolo 96 sono:

• in una somma dal 100% al 200% dei diritti di confine dovuti, indebitamente percepiti o indebitamente richiesti in restituzione.
• Minimo edittale:

• • 2.000 euro (generale);
  • 1.000 euro per violazioni ex art. 79 (infedeltà dichiarativa).
• Soglie attuali per esclusione dal penale:
  • Dazi doganali: sotto 10.000 euro;

4) Estinzione del reato e non punibiltà

Nel testo originario del D.lgs. 141/2024, l’articolo 112 non era ancora presente in forma compiuta con riguardo alle cause di estinzione del reato o di non punibilità, come invece previsto dal decreto correttivo.

Le uniche previsioni di estinzione erano implicite o collegate ad altri istituti (es. ravvedimento operoso, pagamento integrale), ma non formalizzate in un articolo organico e autonomo. Il nuovo articolo 112, inserito dall’art. 12 del decreto correttivo, introduce due strumenti autonomi e alternativi:

Comma 1 – Estinzione del reato (modello “oblazione rafforzata”)

Condizioni:

• Reati punibili con la sola multa (es. forme lievi di contrabbando);
• Pagamento:

• • dei diritti di confine dovuti;
  • di una somma tra il 100% e il 200% dei diritti stessi;
• Termine: prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado.

Effetti:

• Estinzione del reato;
• Confisca comunque applicata, salvo eccezioni.

Comma 2 – Causa di non punibilità (modello “ravvedimento operoso penale”)

Condizioni:

• Reati ex artt. 78-83 (contrabbando in varie forme);
• Escluse le aggravanti gravi (art. 88, comma 2, lett. a, b, c – solo se connessa a reati PA – e d);
• Ravvedimento operoso tempestivo (ex art. 13, D.lgs. 472/1997 o art. 14, D.lgs. 173/2024), prima:
  • di avere conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o procedimenti penali;
• Pagamento:
  • tributi dovuti, interessi e sanzione.

Effetti:

• Non punibilità della condotta;
• Esclusione della confisca, salvo confisca obbligatoria ex art. 240 c.p.

Le novità introdotte mirano a rafforzare la logica premiale già nota nel diritto penale tributario e importarla in modo coerente nel contesto doganale. Si possono evidenziare tre finalità principali:

• Deflazione del contenzioso penale: evitare l’instaurazione di processi per violazioni di minore gravità, ove vi sia condotta collaborativa.
• Valorizzazione della compliance spontanea: incentivare i contribuenti a regolarizzare le violazioni prima dell’attività accertativa.
• Razionalizzazione delle conseguenze patrimoniali: modulando la confisca in base alla natura dell’istituto (estinzione vs. non punibilità).

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