1) Agevolazione Tremonti Ter - Esclusione dal reddito del 50% degli investimenti
2) Calcoli di Convenienza fiscale
1) Agevolazione Tremonti Ter - Esclusione dal reddito del 50% degli investimenti
L’agevolazione Tremonti-ter si sostanzia nella esclusione dall’imposizione sul reddito d’impresa del valore (pari al 50%) degli investimenti effettuati in macchinari e apparecchiature nuovi. L’agevolazione è prevista nel decreto legge 78/2009 convertito poi nella legge n. 102 del 3 agosto scorso.La norma di riferimento è l’articolo 5 (detassazione degli investimenti in macchinari) che agevola gli investimenti in macchinari e apparecchiature nuovi – ossia acquistati da produttori e usati sottoposti a processo di effettivo rinnovo compresi nella divisione 28 della tabella Ateco 2007 (di cui al provvedimento del direttore dell’agenzia delle Entrate 16 novembre 2007), escludendo altre categorie di beni.
I soggetti che possono beneficiarne sono i titolari di reddito di impresa, a prescindere dal regime contabile adottato.
La deduzione consiste in una variazione in diminuzione da rilevare nella dichiarazione dei redditi (Unico 2010 per gli investimenti effettuati dal 01.07.2009 al 31.12.2009; nel modello Unico 2011 per gli investimenti dal 01.01.2010 al 30.06.2010)
2) Calcoli di Convenienza fiscale
Nel seguito si propongono alcuni calcoli di convenienza fiscale ai fini Ires.
Società a responsabilità limitata che acquista un macchinario agevolato in data 9.11.2009.
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Investimento agevolato in macchinari
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Costo storico di Euro 120.000
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Ripresa in diminuzione (50% del costo agevolato)
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Euro 60.000
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Reddito fiscale esercizio 2009 ante agevolazione
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Euro 90.000
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Imposta IRES corrispondente: Euro (90.000 x 27,50%) = 24.750
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Reddito fiscale esercizio 2009 con agevolazione
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Euro 30.000
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Imposta IRES corrispondente: Euro (30.000 x 27,50%) = 8.250
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Risparmio di imposta: IRES
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Euro (24.750 – 8.250) = 16.500
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Si sottolinea che l’agevolazione non vale ai fini IRAP.
Società a responsabilità limitata che acquista un macchinario agevolato in data 9.11.2009. In questo caso l’agevolazione conduce ad una perdita fiscale.
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Investimento agevolato in macchinari
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Costo storico di Euro 120.000
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Ripresa in diminuzione (50% del costo agevolato)
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Euro 60.000
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Reddito fiscale esercizio 2009 ante agevolazione
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Euro 45. 000
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Imposta IRES corrispondente: Euro (45.000 x 27,50%) = 12.375
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Reddito fiscale esercizio 2009 con agevolazione
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Euro (15.000) perdita
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Imposta IRES corrispondente: zero
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Risparmio di imposta: IRES
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Euro 12.375
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Società in nome collettivo che acquista un bene strumentale agevolabile di Euro 50.000 in data 26.11.2009
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Investimento agevolato in macchinari
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Costo storico di Euro 50.000
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Ripresa in diminuzione (50% del costo agevolato)
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Euro 25.000
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Reddito fiscale esercizio 2009 ante agevolazione
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Euro 80.000
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Reddito fiscale esercizio 2009 con agevolazione
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Euro 55.000
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Se supponiamo che la compagine sociale sia formata da due soci (A al 40% e B al 60%) a ciascuno di essi verrà imputato, per trasparenza, un minor reddito per effetto dell’agevolazione:
Socio A: Euro (25.000 x 40%) = 10.000 minor reddito imputato
Socio B: Euro (25.000 x 60%) = 15.000 minor reddito imputato
Si suppone che abbiano un’aliquota irpef del 41% (per la presenza di redditi di altra natura), una addizionale regionale con aliquota fissa dello 0,9% e siano entrambi iscritti alla Gestione IVS Commercianti con aliquota 2009 del 20,09% (il reddito di impresa conseguito è inferiore alla soglia dei 42.069 Euro rilevante ai fini IVS) il risparmio sarà:
Minori versamenti fiscali
Socio A: 10.000 x 41,90% = 4.190
Socio B: 15.000 x 41,90% = 6.285
Minori versamenti previdenziali:
Socio A: 10.000 x 20,09% = 2.009
Socio B: 15.000 x 20,09% = 3.014.
