News Pubblicata il 24/08/2023

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Previdenza complementare: quando è imponibile per il lavoratore

di Redazione Fisco e Tasse

I contributi al fondo di previdenza aziendale facoltativo sono imponibili IRPEF dice la Cassazione 19151 2023. Chiarimenti sui contributi obbligatori nell'Interpello n. 589 2021



"La determinazione dell’imponibile derivante da prestazioni erogate da fondi di previdenza complementare per il personale degli istituti bancari include anche i contributi versati dal dipendente " in quanto si tratta di fondi derivanti da accordi aziendali  che hanno natura  facoltativa. Restano invece  fiscalmente esenti i contributi previdenziali obbligatori, quelli versati cioè “in ottemperanza a disposizioni di legge”.

Questo il principio ribadito dalla Cassazione nella sentenza 19515 del 10 luglio 2023.  

Imponibilità del Fondo  pensione aziendale

Il caso riguardava la dipendente di un istituto bancario che aveva chiesto all’Erario il rimborso dell’importo di € 3.929,00  versati  al fondo aziendale di previdenza complementare e considerati non imponibili rispetto alla successiva prestazione erogata dal Fondo stesso 

L'agenzia delle entrate proponeva ricorso contro la sentenza di appello affermando che  la natura facoltativa della previdenza  complementare rende applicabile alla fattispecie l’art. 48, comma secondo, del d.P.R. n. 917/1986, per il  quale soltanto i contributi previdenziali e assistenziali obbligatori (vale a dire versati dal datore di  lavoro o dal lavoratore in ottemperanza a disposizioni di legge) non  concorrono a formare il reddito; di conseguenza, i contributi oggetto di controversia, versati a un fondo di previdenza complementare in base  a un accordo aziendale, concorrerebbero a formare la base imponibile  senza alcuna detrazione.

La Cassazione  conferma l'orientamento ormai consolidato per il quale , ove un istituto bancario abbia effettuato, in favore di un ex dipendente, un’erogazione  di capitale tramite un fondo di previdenza complementare istituito per  il proprio personale in base ad un accordo accessorio al rapporto d’impiego, il  reddito' in capo al dipendente va accluso alla  categoria della «pensione integrativa» e assoggettato allo stesso regime fiscale. Va considerata quindi bella base imponibile per il calcolo dell'imposta, l’intera  somma versata dal fondo, senza defalcare i contributi versati.

Si conclude che restano fiscalmente  esenti - a norma dell'art. 48 del d.P.R. n. 917/1986, nel testo vigente ratione temporis (oggi art. 51) - soltanto i contributi previdenziali  obbligatori, quelli versati cioè «in ottemperanza a disposizioni di legge».

La cassazione accoglie quindi il ricorso dell'Agenzia e decide nel merito con il rigetto dell’originario ricorso della  contribuente che richiedeva il rimborso dei contributi versati 

Contributi previdenza complementare: interpello 589 2021

Giova ricordare anche che con la Risposta a interpello  n. 589 del 15 settembre 2021  l'Agenzia delle Entrate aveva  chiarito invece il tema della imponibilità in capo al lavoratore dei contributi di previdenza complementare  versati dal datore di lavoro.

Il quesito veniva posto da un ente  che  chiedeva se fossero deducibili i contributi versati alle forme di previdenza complementare, entro il limite di euro 5.164,57, indipendentemente dal soggetto che li sostiene, oppure  fosse  deducibile esclusivamente la quota versata dal lavoratore. 

In  merito richiamava   l'apparente conflitto tra :

L'agenzia ripercorre nella Risposta ,   il panorama normativo  sull'argomento e specifica in particolare che  la lettera e-bis), come modificata dall'articolo 21, comma 2, del citato decreto legislativo n. 252 del 2005, si limita a prevedere la deducibilità dei contributi senza indicarne i limiti  per semplice motivo che   questi sono espressi  direttamente nell'articolo 8 dello stesso decreto.

Ricorda inoltre che con la circolare 18 dicembre 2007, n. 70/E,  è stato chiarito che  l'espressione contenuta nel comma 4 dell'articolo 8, sopracitato ( «somme versate dal lavoratore e dal datore di lavoro», benché utilizzi la congiunzione "e",  deve  essere intesa nel senso  che è ammessa la deducibilità anche nelle ipotesi di versamento da parte di uno solo dei soggetti (lavoratore, collaboratore ovvero datore di lavoro, committente). 

L'interpretazione conclusiva cui giunge l'Agenzia è dunque la seguente:

" non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 51, comma 2, lettera h), del Tuir i contributi versati alle forme di previdenza complementare, nel limite di euro 5.164,57, anche se versati dal datore di lavoro. Pertanto, entro la predetta soglia, il sostituto d'imposta, trattenendo l'onere dal cedolino del dipendente:

 - deduce i contributi a carico del lavoratore;

 - non effettua la ritenuta su quelli a carico del datore di lavoro."

Oltre tale soglia , che si raggiunge considerando i contributi versati da entrambi i soggetti, la restante contribuzione   concorrerà alla formazione del reddito di lavoro dipendente. 

Fonte: Corte di Cassazione


1 FILE ALLEGATO:
Risposta a interpello del 15.09.2021 n. 589

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