Il Ministero dell'Economia e delle Finanze (Dipartimento Ragioneria Generale dello Stato) con determina n. RR 184 dell'8 agosto 2023, ha adottato i nuovi principi professionali internazionali sulla gestione della qualità della revisione legale dei conti[1]:
- l’International Standard on Quality Management tradotti in italiano lSQM (Italia) 1 e ISQM (Italia) 2;
- l’ISA (Italia) 220 aggiornato;
preceduti dalla nuova versione dell’Introduzione ai principi stessi e del Glossario dei termini più utilizzati.
L’ autrice, nel precedente contributo “Revisione legale: adottati gli standard internazionali sulla gestione della qualità” , ha commentato le finalità dei principi internazionali ISQM (tradotti in lingua italiana); in questo considera i tratti fondamentali dell’ISA Italia 220 aggiornato:
- le parole “gestione della qualità” prendono il posto di “procedure di controllo”;
- il principio di scalabilità (novità introdotta dall’ISQM 1);
- l’assunzione della responsabilità complessiva della gestione e del conseguimento della qualità e gli indicatori del coinvolgimento insufficiente del responsabile dell'incarico.
Il principio entra in vigore per le revisioni contabili dei bilanci relativi ai periodi amministrativi che iniziano a partire dal 1° gennaio 2025 o successivamente. In caso di applicazione volontaria anticipata al 1° gennaio 2024 dello standard internazionale sulla gestione della qualità ISQM Italia 1, il principio entra in vigore per le revisioni contabili dei bilanci relativi ai periodi amministrativi che iniziano a partire dalla predetta data.
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1) ISA Italia 220: finalità del principio aggiornato
Il principio ISA 220 aggiornato tratta delle responsabilità specifiche del revisore riguardanti:
- la gestione della qualità dell’incarico di revisione contabile del bilancio, e
- delle relative responsabilità in capo al responsabile dell’incarico.
Deve essere letto congiuntamente ai principi etici applicabili inclusi quelli dell’indipendenza, e si basa sul presupposto che il soggetto incaricato della revisione sia tenuto al rispetto degli ISQM Italia in sostituzione degli ISCQ Italia, ovvero alle disposizioni nazionali che prevedono regole stringenti almeno quanto quelle contenute negli ISQM Italia.
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2) ISA Italia 220: il sistema di gestione della qualità
Il principio aggiornato sostituisce alle parole “procedure di controllo” quelle di “sistema di gestione della qualità” del soggetto incaricato. L’obiettivo del soggetto preposto alla revisione è quello di configurare, mettere in atto e rendere operativo un sistema di gestione della qualità degli incarichi di revisione contabile completa o limitata del bilancio, o degli altri incarichi di assurance o dei servizi connessi svolti, affinché gli fornisca una ragionevole sicurezza[2]:
- per adempiere alle proprie responsabilità e svolgimento degli incarichi in conformità ai principi professionali e alle disposizioni di legge e regolamentari applicabili; e
- le relazioni relative agli incarichi emesse dal soggetto preposto alla revisione o dai responsabili dell’incarico siano appropriate alle circostanze.
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3) ISA Italia 220: ruolo team di revisione e scetticismo professionale
Il team di revisione[3] guidato dal responsabile dell’incarico ha la responsabilità[4] di:
- mettere in atto le risposte ai rischi per la qualità fornite dal soggetto incaricato della revisione (ad esempio, le direttive o le procedure del soggetto incaricato della revisione) applicabili all’incarico di revisione utilizzando le informazioni comunicate o acquisite dal soggetto incaricato stesso;
- stabilire, tenuto conto della natura e delle circostanze dell’incarico di revisione, se configurare e mettere in atto risposte a livello di incarico oltre a quelle contenute nelle direttive o nelle procedure del soggetto incaricato della revisione;
- comunicare al soggetto incaricato della revisione le informazioni, derivanti dall’incarico di revisione, che le direttive o le procedure di tale soggetto richiedono di comunicare, quale supporto per configurare, mettere in atto e rendere operativo il sistema di gestione della qualità del soggetto incaricato della revisione.
In conformità al principio di revisione internazionale (ISA Italia) n. 200, il team di revisione è tenuto a pianificare e svolgere la revisione contabile con scetticismo professionale e ad esercitare il proprio giudizio professionale.
Lo scetticismo professionale supporta la qualità dei giudizi formulati dal team di revisione e, mediante tali giudizi, supporta l’efficacia generale dell’attività del team nel conseguire la qualità a livello dell’incarico. L’appropriato esercizio dello scetticismo professionale può essere dimostrato mediante le azioni e le comunicazioni del team di revisione. Tali azioni e comunicazioni possono includere specifiche misure per attenuare gli impedimenti che possono compromettere l’appropriato esercizio dello scetticismo professionale, quali un pregiudizio inconscio o limitazioni di risorse.
Il giudizio professionale si esercita nel decidere in modo consapevole le linee di condotta appropriate per gestire e conseguire la qualità tenuto conto della natura e delle circostanze dell’incarico di revisione.
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4) ISA Italia 220: principio di scalabilità
Il nuovo ISA Italia 220 integra il principio di scalabilità introdotto dall’ISQM 1 che tiene conto della natura e delle circostanze di ciascun incarico di revisione contabile.
| Esempi di applicazione del principio |
| Le direttive o le procedure di un soggetto incaricato della revisione di dimensioni minori possono essere meno formalizzate: un soggetto abilitato alla revisione di dimensioni molto piccole con un numero relativamente contenuto di incarichi di revisione, può stabilire che non sia necessario istituire un sistema per monitorare l’indipendenza, e che piuttosto, l’indipendenza sarà monitorata a livello di singolo incarico dal responsabile dell’incarico |
| Quando la revisione contabile non viene svolta interamente dal responsabile dell’incarico o nel caso della revisione contabile di un’impresa la cui natura e circostanze sono più complesse, il responsabile dell’incarico può assegnare la definizione o lo svolgimento di alcune procedure, compiti o azioni ad altri membri del team di revisione |
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5) ISA Italia 220: il responsabile dell'incarico
Prima di datare ed emettere la relazione di revisione, il responsabile dell’incarico deve stabilire di avere assunto la responsabilità complessiva della gestione e del conseguimento della qualità nell’incarico di revisione.
Nel farlo, deve stabilire che:
- il suo coinvolgimento per tutta la durata dell’incarico di revisione è stato sufficiente e appropriato, tanto da fornirgli le basi per stabilire che i giudizi significativi formulati e le conclusioni raggiunte sono appropriati in ragione della natura e delle circostanze dell’incarico;
- la natura e le circostanze dell’incarico di revisione, eventuali cambiamenti alle stesse, e le relative direttive o procedure del soggetto incaricato della revisione sono state prese in considerazione nel conformarsi alle regole del presente principio.
Sono indicatori del fatto che il responsabile dell’incarico può non essere stato coinvolto in modo sufficiente e appropriato:
- il mancato riesame tempestivo da parte del responsabile dell’incarico della pianificazione dell’incarico di revisione, incluso il riesame della identificazione e valutazione dei rischi di errori significativi e la definizione delle risposte a tali rischi;
- l’evidenza che coloro ai quali sono stati assegnati compiti, azioni o procedure non erano adeguatamente informati sulla natura delle loro responsabilità e autorità, sulla portata del lavoro assegnato e dei relativi obiettivi né avevano le altre istruzioni necessarie e le informazioni pertinenti;
- la mancanza di evidenza della direzione e supervisione dei membri del team di revisione e del riesame del loro lavoro da parte del responsabile dell’incarico.
REGOLE
ISA Italia 220 (1° gennaio 2025) ISQM Italia | ISA Italia 220 (1° gennaio 2020) ISQC Italia |
| Responsabilità della gestione e del conseguimento della qualità dell’incarico di revisione contabile | Responsabile della qualità dell’incarico di revisione contabile |
| Principi etici applicabili, inclusi quelli relativi all’indipendenza | Principi etici applicabili |
| Accettazione e mantenimento dei rapporti con il cliente e dell’incarico di revisione | Accettazione e mantenimento dei rapporti con il cliente e dell’incarico di revisione |
| Risorse dell’incarico | Assegnazione dei team di revisione |
| Svolgimento dell’incarico | Svolgimento dell’incarico |
| Monitoraggio e azioni correttive | Monitoraggio |
| Assunzione della responsabilità complessiva della gestione e del conseguimento della qualità | ------------------------------------------------------------------------ |
| Documentazione | Documentazione |
6)Note
[1] http://www.revisionelegale.mef.gov.it/opencms/opencms/Revisione-legale/
[2] Parr. A13–A14 ISA 220 aggiornato
[3] Definizione: Il responsabile dell’incarico, i partner e il personale professionale che partecipano allo svolgimento dell’incarico, e qualsiasi altra persona che svolge procedure di revisione nell’ambito dell’incarico, escluso l’esperto esterno del revisore e i revisori interni che forniscono assistenza diretta nel corso dell’incarico.
[4] Parr. A4–A11 ISA 220 aggiornato
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