I consorzi e i consorzi di urbanizzazione: gestione contabile e fiscale

L’ebook “La disciplina dei consorzi e dei consorzi di urbanizzazione” – edizione 2024 del dott. Luca Santi, analizza la disciplina dei “consorzi”, individuandone le diverse “tipizzazioni” ed analizzando nello specifico, attraverso la giurisprudenza consolidata, la gestione contabile e fiscale, in modo da avere una panoramica generale di questo istituto confrontato con le altre forme di aggregazione più comuni.

L’art. 45 (Operatori economici), comma 2, lett. c), D.Lgs. 18 aprile 2016, n. 50 afferma: “Rientrano nella definizione di operatori economici i seguenti soggetti: … c) i consorzi stabili, costituiti anche in forma di società consortili ai sensi dell’art. 2615 ter del Codice civile, tra imprenditori individuali, anche artigiani, società commerciali, società cooperative di produzione e lavoro. I consorzi stabili sono formati da non meno di tre consorziati che, con decisione assunta dai rispettivi organi deliberativi, abbiano stabilito di operare in modo congiunto nel settore dei contratti pubblici di lavori, servizi e forniture per un periodo di tempo non inferiore a cinque anni, istituendo a tal fine una comune struttura di impresa” (Consiglio di Stato, sez. V, 14.12.2021 n. 8331).

Per la giurisprudenza, il consorzio stabile è un soggetto giuridico autonomo, costituito in forma collettiva e con causa mutualistica, che opera in base a uno stabile rapporto organico con le imprese associate, il quale si può giovare, senza necessità di ricorrere all’avvalimento, dei requisiti di idoneità tecnica e finanziaria delle consorziate stesse, secondo il criterio del “cumulo alla rinfusa” (cfr. Cons. Stato, V, 2 febbraio 2021, n. 964; 11 dicembre 2020, n. 7943; VI, 13 ottobre 2020, n. 6165; III, 22 febbraio 2018, n. 1112; V, 22 gennaio 2015, n. 244; III, 4 marzo 2014, n. 1030).

Elemento qualificante dei consorzi stabili è senz’altro la “comune struttura di impresa”, da intendersi quale “azienda consortile” utile ad eseguire in proprio, ossia senza l’ausilio necessario delle strutture imprenditoriali delle consorziate, le prestazioni affidate a mezzo del contratto.

Nell’ebook, infine, in considerazione dell’importanza delle opere di urbanizzazione si è approfondito il tema dei consorzi di Urbanizzazione riportando alla fine del rispettivo capitolo l’interessante evoluzione fiscale e giurisprudenziale richiamando circolari e sentenze ritenute maggiormente significative.

Nell’ebook sono presenti anche dei fac-simili in word personalizzabili:

• Atto costitutivo del consorzio
• Statuto di consorzio con attività esterna
• Statuto di consorzio con attività interna
• Atto di proroga della durata del consorzio: verbale di assemblea straordinaria

Approfondisci con l'ebook Disciplina dei Consorzi e Consorzi di Urbanizzazione - edizione 2024

1) I consorzi di urbanizzazione

In un periodo in cui molte aree urbane sono soggette a rinnovamento o necessitano di miglioramenti infrastrutturali, capire il ruolo e il funzionamento dei consorzi di urbanizzazione diventa ancora più critico.

L’argomento è trattato nel capitolo finale dell’ebook, specificamente il capitolo 16, e risulta particolarmente rilevante per diverse ragioni.

Innanzitutto per l’impatto sociale ed economico. I consorzi di urbanizzazione hanno un impatto diretto sulla pianificazione territoriale e lo sviluppo urbano, influenzando notevolmente la qualità della vita delle comunità. Essi sono coinvolti nella gestione e implementazione di progetti infrastrutturali cruciali, come la costruzione di strade, sistemi fognari, e altre infrastrutture pubbliche essenziali.

Un secondo motivo è rappresentato dalla complessità legale e fiscale. Questi consorzi presentano sfide uniche sia dal punto di vista legale che fiscale. Il capitolo dedicato esplora in dettaglio la natura giuridica dei consorzi di urbanizzazione, discutendo di aspetti come la responsabilità verso i terzi, il trattamento fiscale delle attività consorziate e le implicazioni dell'IVA su tali operazioni. La comprensione di queste dinamiche è cruciale per gli operatori del settore legale e fiscale.

Non meno importante l’evoluzione normativa e giurisprudenziale che caratterizza questo settore. Il capitolo offre anche un'analisi dell'evoluzione normativa e giurisprudenziale riguardante i consorzi di urbanizzazione, inclusi riferimenti a circolari e sentenze significative. Questo aspetto è fondamentale per gli addetti ai lavori, in quanto permette di rimanere aggiornati sulle ultime interpretazioni e modifiche legali che possono influenzare la gestione e l'operatività dei consorzi.

Questi sono solo alcuni dei motivi principali per i quali avvocati, commercialisti, revisori legali e decision makers a livello municipale e regionale dovrebbero approfondire il tema in oggetto. L’obiettivo è quello di poter maneggiare le complessità associate alla gestione dei consorzi di urbanizzazione, argomento non solo di grande attualità ma anche cruciale per chi opera nel settore legale, fiscale o amministrativo legato alla pianificazione e allo sviluppo urbano.

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2) I consorzi per l’internazionalizzazione

Altro grande tema è quello riguardante i consorzi per l’internazionalizzazione (capitolo 4).

Questo tema è di particolare interesse per vari motivi:

1. Globalizzazione e competitività: I consorzi per l'internazionalizzazione giocano un ruolo cruciale nel supportare le piccole e medie imprese (PMI) nell'espandere la loro presenza sui mercati internazionali. In un'economia globalizzata, avere una strategia per l'internazionalizzazione può significativamente aumentare la competitività delle imprese.
2. Supporto finanziario e fiscale: Il capitolo riguarda i supporti finanziari disponibili per questi consorzi, inclusi contributi statali e incentivi fiscali, che sono fondamentali per ridurre il rischio finanziario associato all'espansione internazionale.
3. Requisiti legali e normativi: Esamina i requisiti legali e normativi per la formazione e operatività dei consorzi per l'internazionalizzazione, inclusi aspetti legati alla formazione, gestione e le possibili strutture organizzative. Questo è vitale per garantire che le imprese siano in conformità con le leggi sia nazionali che internazionali.
4. Case study e applicazioni pratiche: Il capitolo potrebbe anche illustrare esempi e studi di caso su come i consorzi per l'internazionalizzazione abbiano aiutato le imprese a crescere oltre i confini nazionali, offrendo un quadro pratico delle loro applicazioni e successi.
5. Importanza per la politica economica: Dal punto di vista della politica economica, comprendere il funzionamento e il supporto ai consorzi per l'internazionalizzazione è essenziale per formulare politiche che promuovano l'esportazione e l'internazionalizzazione delle imprese locali.

Questo argomento non solo è strategicamente importante per le imprese che cercano di espandersi a livello internazionale, ma è anche cruciale per i consulenti di business, gli economisti, e i decision makers che lavorano per stimolare la crescita economica attraverso il supporto all'internazionalizzazione.

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3) Disciplina dei consorzi e dei consorzi di urbanizzazione: destinatari dell’ebook

L'eBook è rivolto principalmente a professionisti nel campo del diritto societario, fiscale e urbanistico, come avvocati, commercialisti, revisori legali e operatori nel settore pubblico e privato che gestiscono o interagiscono con consorzi. È inoltre utile per accademici e studenti che studiano questi ambiti legali e fiscali.

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4) Disciplina dei consorzi e dei consorzi di urbanizzazione: indice

Sintesi
1. I consorzi
 1.1 Definizione
 1.2 Classificazione dei consorzi
 1.3 Fattispecie di consorzi
 1.4 Le forme di aggregazione di imprese più comuni
 1.4.1 Differenza tra il Consorzio e la RETE di Impresa
 1.4.2 Differenza con i Distretti
 1.4.3 Differenza con l’ATI – Associazione Temporanea di Impresa
2. Consorzi industriali: le varie tipologie
3. Consorzi di sviluppo industriale
 3.1 I Consorzi industriali previsti dal Codice civile
4. I consorzi per l’internazionalizzazione
 4.1 Requisiti oggettivi
 4.2 Requisiti soggettivi
 4.3 Contributi ai consorzi per l'internazionalizzazione
 4.4 Agevolazioni fiscali
5. La disciplina generale dei consorzi
 5.1 Forma e contenuto del contratto
 5.2 I soggetti
 5.3 La durata del consorzio
 5.4 Le modificazioni del contratto
 5.5 Effetti sul consorzio del fallimento del singolo consorziato
 5.6 Le altre modificazioni
 5.7 L’organizzazione in comune
6. Aspetti civilistici e fiscali
 6.1 La formazione dell’utile
 6.2 La successiva distribuzione dell’utile
 6.3 Il bilancio
 6.4 I consorzi e le imposte dirette (Ires-Irap)
 6.5 Libri contabili
7. Enti non commerciali ed Irap
 7.1 Premessa
 7.2 Applicazione dell’IRAP nei confronti degli enti non commerciali
 7.3 Ulteriori considerazioni
 7.4 Contributi attribuiti a un consorzio dalle imprese consorziate
8. Profili Iva
 8.1 Premessa
 8.2 Contributi consortili ed Iva
 8.3 Opere di urbanizzazione ed Iva
 8.4 Detrazione Irpef 36%
 8.5 REVERSE CHARGE nelle prestazioni tra consorzi e consorziate???
 8.5.1 Lo “scopo” della norma
 8.5.2 Applicazione pratica
 8.5.3 L’ambito di applicazione della norma
 8.5.4 Efficacia Temporale della nuova norma
 8.5.5 Conclusioni
9. Particolarità dei consorzi con attività esterna
 9.1 Costituzione
 9.2 Rappresentanza in giudizio
 9.3 Fondo consortile e regime di responsabilità verso i terzi
10. Le società consortili
11. Consorzi di cooperative
12. Consorzi fidi
13. Il gruppo di interesse economico (G.E.I.E.)
 14. Le joint ventures
 15. Le associazioni temporanee di imprese (A.T.I.)
 16. I consorzi di urbanizzazione (cenni)
 16.1 Premessa
 16.2 Natura giuridica dei consorzi di urbanizzazione
 16.3 Consorzio interno come associazione non riconosciuta: il patrimonio
 16.4 Consorzio di urbanizzazione e mandato senza rappresentanza
 16.5 Aspetti Fiscali consolidati del consorzio di urbanizzazione
 16.5.1 RM. 27.8.2009 n. 242: esigibilità IVA fra consorziati e consorzio
 16.5.2 RM. 22.06.2009 n. 166/E: Imposta di Registro
 16.5.3 Risoluzione 10.10.2008 n. 380/E: ribaltamento costi tra consorzio e consorziate
 16.5.4 RM. 19.05.2008, n.202/E: ambito applicativo dell’ aliquota IVA del 10%
 16.5.5 R.M. 18.2.2008, n. 52/E: Lavori preparatori alle opere di urbanizzazione
 16.5.6 R.M. 21.08.2007, n. 229/E: lavori preparatori alle opere di urbanizzazione
 16.5.7 RM. 07/05/2007 n.84: Detrazione IRPEF 36%
 16.5.8 RM. 14.11.2002 n. 355: riaddebito dei costi sostenuti presso terzi
 16.5.9 RM. 23.09.2002 n.307/E: consorzio per la sistemazione straordinaria delle strade vicinali
 16.5.10 RM. 24.12.1999, n. 168/E: gestione e costruzione di impianto fognario per conto di un comune
 16.5.11 RM 17.11.1994 n. 5-1112: contributi versati a consorzio obbligatorio
 16.5.12 RM 8.01.1993 n. 8/420: contributi versati a consorzio non obbligatori
 16.6 Aspetti Giuridici consolidati del consorzio di urbanizzazione
 16.6.1 Cassazione, 06/10/2014, n.20989: Recesso da partecipante
 16.6.2 Corte di Cassazione, Sezione TRI civile Sentenza 15 gennaio 2014, n. 669
 16.6.3 T.A.R. Liguria Genova, 09/01/2009, n. 39: requisiti di ammissione
 16.6.4 Cons. Stato, 08/10/2008, n. 4952: recesso da un consorzio
 16.6.5 Cass. civ., 03/07/2008, n. 18235: responsabilità verso i terzi
 16.6.6 Trib. Monza, 05/05/2008: responsabilità verso i terzi
 16.6.7 Trib. Bologna, 16/04/2008: liquidazione e potestà deliberativa
 16.6.8 T.A.R. Campania Napoli, Sez. I, 28/06/2006, n. 7183: disciplina giuridica
 16.6.9 Trib. (Ord.) Mantova, 17/11/2005: disciplina giuridica
 16.6.10 Trib. Brescia, Sez. III, 01/04/2003: disciplina giuridica
 16.6.11 Cass. civ., Sez. III, 09/12/1996, n. 10956: responsabilità del consorzio
 16.6.12 Cass. civ., Sez. I, 26/07/1996, n. 6774: disciplina giuridica
 Bibliografia
Allegato: facsimili

• Atto costitutivo del consorzio
• Statuto di consorzio con attività esterna
• Statuto di consorzio con attività interna
• Atto di proroga della durata del consorzio: verbale di assemblea straordinaria

 

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