Le fattispecie aggiuntive in caso di Collegio sindacale incaricato anche della revisione legale: responsabilità penali

Non bisogna dimenticare alcune norme del codice civile che si applicano a tutti i soggetti coinvolti nella gestione e nel controllo delle imprese e, quindi, anche al Collegio sindacale in caso in cui sia anche assegnatario dell’incarico di revisione legale.

I rapporti con i revisori interni

Nello sviluppo del discorso sulla revisione bisogna tener presente che egli non è un soggetto isolato dal sistema in cui si inserisce ma ha ovviamente rapporti con altri attori del sistema stesso. Questo è il motivo per cui in questo capitolo vogliamo approfondire quali rapporti si pongono e come si interagisce tra i diversi attori del controllo.

I rapporti con altri attori nel controllo

Vediamo ora invece come comportarsi nel caso in cui si voglia o si debba utilizzare lavoro di altri revisori durante le verifiche del bilancio d’esercizio o del bilancio consolidato1.
È utile innanzitutto definire chi sono gli altri professionisti di cui si tratta:
– con il termine “revisore incaricato” si intende il soggetto responsabile della relazione sul bilancio di un’impresa, quando quel bilancio comprende dati economici, patrimoniali e finanziari di una o più sue componenti, revisionati da un altro soggetto;
– con il termine “altro soggetto” si intende invece un terzo responsabile della revisione di una (o più) componenti del bilancio o di una o più società. La definizione di “altro soggetto” comprende anche i professionisti revisori facenti parte di filiali della stessa organizzazione o studio professionale – che utilizzano o meno la medesima denominazione – e i corrispondenti, così come anche soggetti con i quali non esiste un rapporto di correlazione (la cd. “rete”);
– per “componente” si intende una divisione, filiale, società controllata, società collegata, società sottoposta a controllo congiunto, o altra impresa i cui dati economici, patrimoniali e finanziari siano inclusi nel bilancio esaminato dal soggetto incaricato.

I rapporti con gli esperti

Nello svolgimento delle verifiche spesso ci si riferisce a valutazioni, stime e perizie di altri professionisti esperti nelle aree di riferimento, come gli attuari. A tal fine il d.lgs. 39/2010 ha modificato l’art. 103, secondo comma, del Codice delle assicurazioni private – Attuario nominato dal revisore legale o dalla società di revisione, prevedendo che l’incarico ad esso conferito abbia durata di nove esercizi e non più di tre.
Analizziamo ora il comportamento da tenere nel caso in cui il revisore utilizzi il lavoro di un “esperto” come elemento probativo per lo svolgimento del proprio incarico.

I rapporti con il Collegio sindacale

Un aspetto di notevole importanza riguarda oggi i rapporti con il Collegio sindacale. La materia presenta attualmente molti profili di incertezza sugli aspetti di vigilanza che il Collegio deve esplicare nei confronti del controllo. Si ricorda che oggi non è più richiesta la tenuta del libro della revisione che permetteva al Collegio di avere sufficienti informazioni su come l’attività di revisione si era sviluppata in relazione alla proposta di incarico a suo tempo presentata, mentre ora i rapporti e le modalità di vigilanza sono basati su incontri periodici.

La relazione di trasparenza

Un aspetto molto interessante del d.lgs. 39/2010 è infine costituito alla relazione di trasparenza prevista dall’art. 18 che richiede ai revisori legali e alle società di revisione legale di pubblicare sul proprio sito Internet, entro tre mesi dalla fine di ogni esercizio sociale, una relazione di trasparenza annuale.

Aspetti specifici di revisione delle piccole e medie imprese

L’attività di controllo legale si sviluppa per ogni tipo di impresa secondo le linee descritte nei capitoli precedenti, va però considerato che in Italia gran parte delle imprese sono di piccole o medie dimensioni per cui in questi casi l’approccio descritto in questo volume può risultare in alcuni casi eccessivo ed in altri poco applicabile.
A tal fine il CNDCEC ha emesso dei principi di revisione applicabili per le PMI che riprendono gli aspetti internazionali in materia qui trattati.

Le fasi della liquidazione e del controllo

Per il revisore che opera in questa situazione è possibile individuare tre fasi, in cui l’incarico di controllo si sviluppa:
a) dalla presentazione del bilancio degli amministratori alla formazione dell’inventario stato iniziale di liquidazione;
b) dalla formazione dell’inventario al compimento della fase di accertamento dell’attivo e del passivo patrimoniale;
c) dalla fase di accertamento alla formazione del bilancio finale di liquidazione e del piano di riparto.

La relazione del revisore sul bilancio in caso di liquidazione di società

In fase di liquidazione i bilanci da redigere sono almeno di tre tipi:

• Bilancio iniziale di liquidazione
• Bilancio intermedio di liquidazione
• Bilancio finale di liquidazione e piano di riparto

Gli aspetti operativi del controllo

Per gli aspetti di revisione, si ricorda che l’incarico prosegue fino alla sua scadenza naturale prevista dall’art. 13 del d.lgs. 39/2010 e il revisore può essere revocato o dimettersi nei limiti di quanto oggi previsto dal comma 6 dell’art. 13.