D.L. 24 giugno 2014, n. 91

Disposizioni urgenti per il settore agricolo, la tutela ambientale e l'efficientamento energetico dell'edilizia scolastica e universitaria, il rilancio e lo sviluppo delle imprese, il contenimento dei costi gravanti sulle tariffe elettriche, nonchè per la definizione immediata di adempimenti derivanti dalla normativa europea (Gazzetta Ufficiale n. 144 del 24 giugno 2014).

Molto importanti sono le modifiche apportate dal decreto competitività alle disposizioni societarie. Innanzitutto è stata introdotta la possibilità di costituire una società per azioni con un capitale sociale di 50.000, inferiore rispetto a quello fino ad oggi in vigore di 120.000 €. Viene così più che dimezzata la soglia minima di capitale sociale per la costituzione di una S.p.A.

E' stata abrogata la norma che imponeva la nomina del revisore o dell’organo di controllo nelle SRL con capitale sociale non inferiore a quello minimo stabilito per le SPA (120.000 €). Scompare così ogni correlazione tra capitale sociale di una S.r.l. e obbligo di attivazione delle funzioni di controllo. Questa modifica si riflette anche sull'obbligo di nomina dell'organo di controllo delle cooperative, visto il richiamo all'art. 2477 del c.c. contenuto nell'art. 2543 del c.c.

L'approfondimento mensile per il revisore legale. Numero monografico sulla Riforma della Revisione Legale

La Circolare Mensile  del  Revisore Legale

n. 6 – Giugno 2014 - Pagg. 28

Numero monografico sulla riforma della revisione legale

Normativa e prassi 

Riforma della revisione legale:   direttiva  2014/56/UE e documento CNDCEC

di V. Tosi , G. Gentili

Dossier carte lavoro civilistico: sezione C

Verificare che tutte le immobilizzazioni materiali:
- i cui oneri e benefici derivanti dalla proprietà sono di competenza della società, sono riflesse in bilancio;
- esistono gli oneri e benefici derivanti dalla proprietà sono di competenza della società, e sono possedute per essere utilizzate nell’attività aziendale;
- sono registrate in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
- sono rivalutate sulla base di corrette metodologie e sono rettificate per diminuzioni di valore permanenti; gli ammortamenti sono calcolati correttamente.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione G

OBIETTIVI
Verificare che i crediti verso altri non clienti:
- accertare che i crediti verso altri esposti in bilancio siano relativi a reali transazioni e rappresentino reali attività;
- accertare che i crediti diversi siano registrati in modo completo ed accurato in contabilità;
- verificare la corretta competenza delle attività;
- accertare la corretta valutazione e la realizzabilità dei crediti;
- accertare che siano evidenziati eventuali crediti dati in pegno, e che i crediti siano realmente dovuti alla società;
- accertare la corretta esposizione in bilancio e nella nota integrativa e l’uniformità di applicazione dei principi di valutazione nei vari esercizi;
- non rappresentano importi per forniture di merci e servizi (da classificare nella voce crediti commerciali);
- sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
- sono adeguatamente rettificati per gli importi che si presumono non incassabili e/o rettificabili;
- sia data corretta evidenza e valutazione della realizzabilità dei crediti;
- siano adottati corretti criteri di valutazione e/o che i criteri adottati siano conformi a quelli dell’esercizio precedente;
- riflettano reali diritti dell’azienda;
- ci sia una completa, e non errata o impropria classificazione dei conti in bilancio (schemi e nota integrativa).

Dossier carte lavoro civilistico: sezione D

Verificare che tutte le immobilizzazioni finanziarie:
- titoli e partecipazioni
o i cui oneri e benefici derivanti dalla proprietà sono di competenza della società, sono riflessi in bilancio e che le transazioni riferite alle stesse siano adeguatamente autorizzate, controllate e documentate;
o rappresentano attività i cui oneri e benefici derivanti dalla proprietà sono di competenza della società;
o sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
o sono valutati sulla base di corrette metodologie e sono rettificati per diminuzioni di valore permanenti, ovvero sono contabilizzati al valore patrimoniale netto (equity), se applicabile;
o che vengano svolte adeguate verifiche sul valore attribuito a partecipazioni in società non assoggettate a revisione da noi o da terzi revisori;
o che siano identificati eventuali vincoli o gravami su partecipazioni e titoli;
- i criteri di valutazione e di rappresentazione in bilancio siano uniformi a quelli adottati
- nell’esercizio precedente;
- siano correttamente valutate a seconda della loro natura di investimenti a lungo o a
- breve;
- la corretta rappresentazione in bilancio e in nota integrativa.

La revisione legale dei conti negli enti locali

La pietra miliare della riforma degli enti locali, in una prospettiva di processo inizia ledi innovazione, è la riforma del titolo V della parte II della Costituzione, operata con la legge costituzionale n. 3 del 2001.
Lo spartiacque ante riforma del 2001 è stata sicuramente la legge 142/1990. Prima di tale legge esisteva un’impostazione fortemente centralistica ed una forte limitazione dell’autonomia degli enti locali, permanendo in capo al governo centrale l’individuazione di cosa fosse legittimo e lecito nell’attività amministrativa degli enti locali e la disciplina delle forme in cui operare il controllo. Con la legge di riforma delle autonomie locali (l. 142/ 1990), si è assistito a numerose innovazioni, come ad esempio:
- l’abrogazione dei controlli di merito;
- la riduzione della tipologia di atti sottoposti al controllo preventivo di legittimità;
- la previsione di una differente composizione dei Coreco.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione E

Verificare che le rimanenze di materie prime, lavori in corso e prodotti finiti
- sono riflesse in bilancio;
- esistono fisicamente e sono possedute per essere utilizzate nell’attività aziendale o vendute; in particolare che le quantità su cui si basano i saldi di bilancio corrispondano a quelle fisicamente esistenti alla stessa data;
- sono registrate in bilancio per importi e conti contabili corretti; in particolare che le movimentazioni di magazzino siano rilevate in maniera tempestiva e completa e che le movimentazioni di magazzino siano rilevate nel periodo di competenza;
- i costi usati per valorizzare il magazzino siano correttamente determinati e che:

• le rimanenze di magazzino siano svalutate per adeguarle al valore di mercato, se inferiore al costo;
• le merci ed i prodotti obsoleti, di lento movimento o danneggiati siano svalutati al presunto valore di realizzo;

- che siano adottati corretti criteri di valutazione e/o che i criteri adottati non siano conformi a quelli dell’esercizio precedente;
- che le quantità su cui si basano i saldi di bilancio siano di proprietà dell’azienda;
- la completa, e non errata o impropria classificazione dei conti in bilancio (schemi e nota integrativa).

Esempio check list ciclo Rimanenze (Magazzino)

? Gestione anagrafica prodotti
Chi può aggiornare l’anagrafica prodotti?
Come viene regolamentato l’accesso al file (es. password)?
Che controlli vengono effettuati in automatico sulle informazioni digitate (es.: prezzi)?
Viene prodotto un report che evidenzi le modifiche apportate?
Da chi sono autorizzati gli inserimenti e le modifiche all’anagrafica prodotti?
L’aggiornamento del file è on line?
Nel caso di aggiornamento di alcune informazioni, come il costo standard e/o il costo medio delle entrate, tale aggiornamento avviene in automatico con un’elaborazione batch?
Che controlli vengono effettuati da parte dell’utente su tali aggiornamenti?

Dossier carte lavoro civilistico: sezione F

OBIETTIVI
Verificare che i crediti verso clienti:
- rappresentano tutti gli importi per forniture di merci e servizi dell’esercizio e degli esercizi precedenti non ancora pagati dai clienti e che quindi riflettano effettive transazioni commerciali;
- siano fatturati tutti i beni e i servizi venduti oppure siano fatturati beni e servizi non venduti e si basino su operazioni di vendita con quantitativi o prezzi corretti;
- le fatture di vendita siano registrate in contabilità e che rappresentino corrette registrazioni di partitario;
- rappresentano i debiti dei clienti per forniture di merci e servizi;
- sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
- sono adeguatamente rettificati per gli importi che si presumono non incassabili e per le variazioni nei cambi;
- sia tenuta evidenza dei beni spediti e dei servizi resi e da fatturare;
- gli ordini di vendita siano successivamente evasi;
- sia data corretta evidenza e valutazione della realizzabilità dei crediti;
- rispettino i limiti di credito e le condizioni stabilite;
- di transazioni, a condizioni anomale, con parti non indipendenti conosciute o dichiarate (consociate o altre);
- siano adottati corretti criteri di valutazione e/o che i criteri adottati siano conformi a quelli dell’esercizio precedente;
- riflettano reali diritti dell’azienda (factoring, cessioni);
- ci sia una completa, e non errata o impropria classificazione dei conti in bilancio (schemi e nota integrativa).

La revisione legale dei conti nelle cooperative

La società cooperativa è un’impresa costituita in forma di società che si distingue però da tutte le altre per lo scopo mutualistico. In forza di tale scopo, la società cooperativa gode di un particolare status, ovvero il riconoscimento nella nostra carta costituzionale1 e il conseguente trattamento fiscale e previdenziale stabilito da varie leggi. L’art. 45 della Costituzione però, così come concede un tale riconoscimento, nello stesso tempo sottopone la società cooperativa a opportuni controlli per assicurarne il carattere e le finalità.