Novità nel regime di riporto delle perdite ex art. 84 del Tuir - La Circolare del Giorno n. 106 del 15.05.2025

L’art 15 D. Lgs. 192/2024 ha profondamente innovato il regime del riporto delle perdite fiscali in ipotesi di cessione di partecipazioni (art. 84 del Tuir) e in ipotesi di fusione e scissione (successivi artt. 172 comma 7 e 173. comma 10). La ratio di queste disposizioni è da rinvenirsi nel principio secondo cui il diritto al riporto delle perdite ed il loro utilizzo negli anni successivi deve spettare al solo soggetto che le ha generate, non essendo permessa la c.d. compensazione “intersoggettiva” delle perdite con utili prodotti da altri soggetti; la riforma invero, tocca talune previsioni mentre alcuni aspetti rimangono invariati.

Nella presente circolare del giorno si esamineranno le modifiche che hanno interessato l’art. 84 del Tuir.

Indice

1. Premessa
2. La decorrenza delle novità
3. Le novità in sintesi
4. Il nuovo comma 3 dell’art. 84
5. Le esimenti nella disciplina previgente
6. Le “nuove” esimenti nel nuovo comma 3-bis
7. La nuova limitazione data dal patrimonio netto (comma 3-ter)
8. Limiti anche al riporto di eccedenze interessi passivi ed ace (comma 3-quater)

Rating di legalità: il ruolo del commercialista - La Circolare del Giorno n. 105 del 14.05.2025

Il CNDCEC ha pubblicato, in data 28.04.2025, un documento dedicato al rating di legalità e al ruolo centrale che possono giocare i commercialisti nell’utilizzo di un tale strumento.

L’attribuzione del rating, come noto, premia l’azienda che lo consegue nei rapporti con le banche, nell’accesso ai finanziamenti pubblici e nei bandi di gara, migliorando le condizioni di credito e l’attrattività degli investimenti. Esso aiuta inoltre aiuta le imprese in termini di immagine e reputazione, creando e consolidando significativi elementi di vantaggio competitivo.

Si tratta pertanto di un ambito consulenziale di particolare interesse per chi opera a favore di operatori economici che ne possano beneficiare.

Indice

1. Il rating di legalità
2. Regime premiale
3. Le interconnessioni con i modelli 231
4. Il ruolo del commercialista

Nuovo bonus mamme lavoratrici Legge di Bilancio 2025 - La Circolare del Giorno n. 104 del 13.05.2025

La “Legge di Bilancio 2025”, in vigore dallo scorso 1° gennaio, ha previsto un nuovo bonus (di tipo strutturale) a beneficio di lavoratrici dipendenti – a prescindere dalla tipologia contrattuale con cui sono in forza in azienda – e di talune lavoratrici autonome, a patto che siano:

• madri di almeno due figli, e
• in possesso di determinati requisiti reddituali.

Per l’operatività della misura introdotta dalla Legge di bilancio si attende comunque ancora l’apposito Decreto ministeriale attuativo.

Nel frattempo, come chiarito dall’INPS, continua a trovare applicazione in busta paga l’esonero IVS totale introdotto dalla “Legge di Bilancio 2024” per le lavoratrici con contratto a tempo indeterminato, madri di almeno tre figli.

Indice

1. Premessa
2. Bonus mamme Legge di Bilancio 2024
3. Bonus mamme Legge di Bilancio 2025
4. Bonus strutturale
5. Esonero parziale
6. Requisiti di spettanza
7. Limite di reddito
8. Attesa per il decreto attuativo
9. Compatibilità con il Bonus mamme ex Legge di Bilancio 2024
10. I chiarimenti INPS

Esportazioni 2025: adempimenti IVA e doganali - La Circolare del Giorno n. 103 del 13.05.2025

Le cessioni all’esportazione sono operazioni non imponibili IVA, ai sensi dell’art. 8 del D.P.R. 633/1972.

Trattandosi di operazioni “senza imposta” occorre porre attenzione all’onere della prova di uscita dall’UE e agli adempimenti gravanti sul cedente (fornitore italiano), che diventano più stringenti quando il trasporto è curato dal cessionario non residente.

Indice

1. Premessa
2. Adempimenti doganali
3. Adempimenti IVA
4. Cessioni con trasporto a cura del cedente
5. Cessioni con trasporto a cura del cessionario
6. Casi particolari: cessioni franco valuta

Rimodulazione oneri detraibili modello 730/2025 - La Circolare del Giorno n. 102 del 12.05.2025

A decorrere dal periodo d’imposta 2024 – con effetto quindi a partire dai modelli 730/2025 – opera il nuovo taglio delle detrazioni fiscali per un importo pari a 260 euro, nel caso di redditi superiori a 50.000 euro.

Vediamo insieme il perimetro di applicazione della misura introdotta dal D.Lgs 216/2023 e come gestirla quando si sovrappone con le ulteriori limitazioni previste per la detrazione degli oneri.

Indice

1. Premessa
2. Limitazioni per redditi superiori a 120.000 euro
3. Limitazioni per redditi superiori a 50.000 euro
4. Tabella di riepilogo limitazioni parametrate al reddito
5. L’obbligo di pagamento tracciato

Le novità del modello Redditi SC 2025 - La Circolare del Giorno n. 101 del 09.05.2025

Con il provvedimento n. 131067 del 17.03.2025 l’Agenzia delle Entrate ha approvato il modello di dichiarazione Redditi SC 2025, riferito all’anno di imposta 2024.

Vediamo di seguito le principali novità.

Indice

1. Premessa
2. Nuovo quadro CP
3. Quadro RF
4. Quadro RQ
5. Quadro RT
6. Quadro RS
7. Quadro RH
8. Check-list raccolta dati Redditi SC/2025

CHECK LIST per la raccolta dei documenti - Redditi SC/2025 in formato Word

Pratico File Word per controllare la corretta documentazione nella raccolta dei dati del modello Redditi SC/2024.
Allegato alla Circolare del Giorno n. 01 del 09.05.2025

Regime degli impatriati: recenti chiarimenti dall’Agenzia delle Entrate - La Circolare del Giorno n. 100 del 08.05.2025

La normativa italiana ha inteso favorire l’ingresso sul territorio nazionale di lavoratori italiani e stranieri qualificati o specializzati con residenza acquisita dal 2024 (i c.d. impatriati): nei confronti dei soggetti in parola il D.Lgs 209/2023 limita l’ammontare delle retribuzioni soggette a imposizione fiscale, con conseguente vantaggio economico per chi rientra nel suddetto regime.

Di recente l’Agenzia delle Entrate si è espressa con quattro distinte risposte a interpello (tutte datate 12.03.2025) sui requisiti richiesti ai dipendenti per l’operatività dell’agevolazione fiscale.

Indice

1. Premessa
2. Requisiti
3. Trasferimento della residenza in italia
4. In cosa consiste l’agevolazione?
5. Permanenza in italia
6. Elevata qualificazione o specializzazione
7. Estensione del regime per un triennio
8. Risposta ad interpello numero 70/2025: non è necessaria la precedente residenza in italia
9. Risposta ad interpello numero 71/2025: accesso al regime anche senza laurea?
10. Risposta ad interpello numero 72/2025: allungamento del periodo di pregressa permanenza all’estero
11. Risposta ad interpello numero 74/2025: ancora sui requisiti di elevata qualificazione o specializzazione

Affitti brevi: come indicare il reddito nel modello 730/2025 - La Circolare del Giorno n. 99 del 07.05.2025

Entro il 30.09.2025 va presentato il modello 730/2025 per l’anno di imposta 2024, in cui indicare, tra gli altri, i redditi derivanti dalle c.d. “locazioni brevi” – ossia le locazioni di durata inferiore a 30 giorni ad uso abitativo.

I contribuenti che optano per la cedolare secca dovranno scegliere, quest’anno, il “primo immobile” su cui applicare l’aliquota ridotta del 21%, in luogo del 26%, utilizzando i nuovi codici previsti nell’ambito dei quadri B e D a seconda che si tratti di una locazione breve oppure di una sublocazione breve. In ogni caso andrà indicato anche il nuovo Codice Identificativo Nazionale (CIN), obbligatorio dal 02.01.2025.

Indice

1. Premessa
2. Le novità applicabili per la cedolare secca
3. Il Nuovo CIN
4. La compilazione del Quadro B
5. La compilazione del Quadro D

Regime premiale ISA per il periodo d’imposta 2024 - La Circolare del Giorno n. 98 del 06.05.2025

Con decreto del 31.03.2025 il Ministero Economia e Finanze ha approvato 100 interventi evolutivi relativi agli indicatori sintetici di affidabilità fiscale applicabili a partire dall’esercizio 2024. L’Agenzia delle Entrate, poi, con i provvedimenti dell’11.04.2025 ha fornito tutti gli elementi necessari in relazione all’applicazione degli indicatori sintetici di affidabilità fiscale per il periodo d’imposta 2024.

Inoltre, come già avveniva per il periodo d’imposta 2023 ad esito di quanto previsto dal “Decreto Semplificazioni”, risultano aumentate le soglie per evitare l’apposizione del visto di conformità nella compensazione dei crediti fiscali.

Nella presente circolare vengono sintetizzati tutti gli elementi utili al lettore in merito all’applicazione degli ISA per il periodo d’imposta 2024.

Indice

1. ISA applicabili per il modello redditi 2025 - periodo imposta 2024
2. Cause di esclusione e regime premiale ISA
3. Ulteriori dati necessari ai fini ISA
4. Indicatori sintetici di affidabilità fiscale e nuovo concordato preventivo biennale