Suite del Revisore

Questioni inerenti la continuità aziendale

Il concetto di continuità aziendale è uno dei “pilastri” nella preparazione dei bilanci. Questo significa che l’impresa continuerà ad esistere nel futuro immediato e quindi non ha né intenzione né necessità di liquidare, cessare l’attività o ricorrere a “paracaduti” previsti dalla legge.
Di conseguenza, quando i bilanci sono preparati sulla base della continuità aziendale, si presume:
1. la continuità aziendale dell’impresa nell’immediato futuro, e in generale, per un periodo non inferiore all’anno a partire dalla fine del periodo contabile;
2. che le attività verranno realizzate e/o reintegrate;
3. che le obbligazioni verranno estinte regolarmente.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione F

OBIETTIVI
Verificare che i crediti verso clienti:
- rappresentano tutti gli importi per forniture di merci e servizi dell’esercizio e degli esercizi precedenti non ancora pagati dai clienti e che quindi riflettano effettive transazioni commerciali;
- siano fatturati tutti i beni e i servizi venduti oppure siano fatturati beni e servizi non venduti e si basino su operazioni di vendita con quantitativi o prezzi corretti;
- le fatture di vendita siano registrate in contabilità e che rappresentino corrette registrazioni di partitario;
- rappresentano i debiti dei clienti per forniture di merci e servizi;
- sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
- sono adeguatamente rettificati per gli importi che si presumono non incassabili e per le variazioni nei cambi;
- sia tenuta evidenza dei beni spediti e dei servizi resi e da fatturare;
- gli ordini di vendita siano successivamente evasi;
- sia data corretta evidenza e valutazione della realizzabilità dei crediti;
- rispettino i limiti di credito e le condizioni stabilite;
- di transazioni, a condizioni anomale, con parti non indipendenti conosciute o dichiarate (consociate o altre);
- siano adottati corretti criteri di valutazione e/o che i criteri adottati siano conformi a quelli dell’esercizio precedente;
- riflettano reali diritti dell’azienda (factoring, cessioni);
- ci sia una completa, e non errata o impropria classificazione dei conti in bilancio (schemi e nota integrativa).

Dossier carte lavoro civilistico: sezione O

Per il i debiti verso fornitori verificare che:
- rappresentano tutti gli importi riconosciuti per forniture di merci e servizi dell’esercizio e degli esercizi precedenti non ancora pagati dall’azienda;
- rappresentano le passività dell’azienda per forniture di merci e servizi e che quindi gli acquisti di beni e servizi e relativi pagamenti siano reali transazioni attinenti alla società;
- sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti e che i saldi fornitori riflettano in maniera completa ed esaustiva i reali obblighi dell’azienda alla data in esame nei confronti di terze entità;
- le fatture, le note di debito e credito e i pagamenti, siano correttamente contabilizzati;
- la merce e i servizi ricevuti siano rilevati in maniera conforme a quanto previsto dal principio della competenza temporale e che gli acquisti di beni e servizi siano:
? correttamente autorizzati;
? effettuati alle migliori condizioni di mercato;
? corrispondenti a quanto ordinato, ovvero alle reali necessità dell’azienda;
- sono adeguatamente rettificati per gli importi che si presume non debbano più essere pagati e per le variazioni nei cambi;
- che gli impegni di acquisto vengano inclusi nei conti d’ordine o in nota integrativa;
- di incompleta, errata o impropria classificazione dei conti in bilancio (schemi e nota integrativa).

Dossier carte lavoro civilistico: sezione N

Per il fondo TFR verificare che:
- rappresenta il debito complessivo della società verso i dipendenti in forza a fine periodo;
- sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
- siano adottati corretti criteri di valutazione e/o che i criteri adottati siano conformi a quelli dell’esercizio precedente;
- eventuali fondi per trattamento di quiescenza o fondi integrativi di previdenza siano calcolati secondo gli accordi contrattuali e contabilizzati in funzione delle previste metodologie attuariali;
- gli accantonamenti al TFR siano determinati in accordo all’art. 2120 del c.c. e secondo i contratti collettivi di lavoro;
- la completa, e non errata o impropria, classificazione dei conti in bilancio (schemi e nota integrativa).

Dossier carte lavoro civilistico: sezione M

Per tutte le voci dei fondi oneri e rischi verificare:
- la corretta presentazione delle passività potenziali esistenti alla data di bilancio e degli eventi successivi a tale data;
- che gli accantonamenti al fondo per rischi ed oneri siano destinati a coprire perdite ed oneri di natura determinata, di esistenza certa o probabile, dei quali, tuttavia, alla chiusura dell’esercizio sono indeterminati l’ammontare o la data di sopravvenienza;
- se esistono altre passività potenziali e rischi non accantonati in bilancio;
- che il processo di stima sia stato propriamente effettuato su basi omogenee, laddove applicabile, con l’esercizio precedente;
- l’uniformità dei principi contabili rispetto all’esercizio precedente;
- la corretta esposizione in bilancio e nella nota integrativa dei fondi per rischi ed oneri.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione L

OBIETTIVI
Per tutte le voci di patrimonio netto verificare che:
- i conti di capitale, riserve e dividendi sono tutti riflessi in bilancio;
- il capitale registrato è rappresentato da azioni emesse e in circolazione, le riserve corrispondono agli importi accumulati ed i dividendi sono stati approvati;
- i conti sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
- gli importi sono adeguatamente rettificati sulla base di corretti principi contabili;
- l’uniformità dei principi contabili rispetto l’esercizio precedente;
- la corretta esecuzione delle operazioni relative al patrimonio netto effettuate nell’esercizio;
- la corretta esposizione nel bilancio, nella nota integrativa e nella Relazione sulla gestione.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione I

Verificare che per tutti i saldi relativi ai ratei e risconti attivi:
- l’esistenza, la completezza, e l’accuratezza degli importi rilevati come ratei e risconti in conformità con i principi contabili;
- l’accertamento della corretta competenza;
- l’accertamento dell’uniformità dei principi contabili rispetto all’esercizio precedente;
- l’accertamento della corretta esposizione in bilancio e nota integrativa.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione H

OBIETTIVI
Verificare che per tutti i saldi relativi alle disponibilità liquide, ai debiti di natura finanziaria
(cassa/banche), ai relativi proventi ed oneri finanziari ed eventuali impegni:
- i saldi sono riflessi in bilancio ed effettivamente esistenti;
- rappresentano fondi posseduti dall’azienda;
- le movimentazioni nei conti siano adeguatamente autorizzate e poste in essere da chi è in possesso degli specifici poteri conferiti dagli organi direzionali della società;
- le operazioni poste in essere siano rilevate tempestivamente, e adeguatamente documentate e controllate; siano contabilizzate correttamente e siano contabilizzate nel periodo di competenza;
- le eventuali “operazioni fuori bilancio”, con particolare riferimento ai cosiddetti contratti
- derivati (futures, swaps, options, ecc.) siano rilevati:

• tempestivamente;
• nella corretta forma tecnica;
• valorizzate secondo corrette metodologie;

- sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione G

OBIETTIVI
Verificare che i crediti verso altri non clienti:
- accertare che i crediti verso altri esposti in bilancio siano relativi a reali transazioni e rappresentino reali attività;
- accertare che i crediti diversi siano registrati in modo completo ed accurato in contabilità;
- verificare la corretta competenza delle attività;
- accertare la corretta valutazione e la realizzabilità dei crediti;
- accertare che siano evidenziati eventuali crediti dati in pegno, e che i crediti siano realmente dovuti alla società;
- accertare la corretta esposizione in bilancio e nella nota integrativa e l’uniformità di applicazione dei principi di valutazione nei vari esercizi;
- non rappresentano importi per forniture di merci e servizi (da classificare nella voce crediti commerciali);
- sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
- sono adeguatamente rettificati per gli importi che si presumono non incassabili e/o rettificabili;
- sia data corretta evidenza e valutazione della realizzabilità dei crediti;
- siano adottati corretti criteri di valutazione e/o che i criteri adottati siano conformi a quelli dell’esercizio precedente;
- riflettano reali diritti dell’azienda;
- ci sia una completa, e non errata o impropria classificazione dei conti in bilancio (schemi e nota integrativa).

Antiriciclaggio

Prima dell’inizio delle attività di verifica, occorre procedere con le verifiche previste dal decreto Antiriciclaggio del 29 dicembre 2007 in modo particolare quelle connesse all’identificazione degli effettivi soci della società cliente (luogo e data di nascita, codice fiscale e partita iva, ottenimento di un documento d’identità, professione). Vale la pena allegare alle carte di lavoro un documento da cui si evinca la valutazione che il revisore ha eseguito nell’individuare eventuali anomalie connesse al comportamento del cliente che possano essere un indice di eventuali trasgressione della normativa sull’antiriciclaggio.
Si allega una brevissima check list con l’indicazione di alcuni comportamenti da parte del cliente che potrebbero far accendere un “warning” al revisore.