Revisione legale Bilancio degli Enti del Terzo Settore

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Premessa

PARTE I - QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO

1. D.lgs. 39/2010: il codice del terzo settore e la revisione legale dei bilanci degli ETS
   1.1 Il quadro normativo di riferimento fino ai nuovi principi di revisione ISA Italia
   1.1.1 Il Codice del Terzo Settore e la revisione legale dei bilanci: obbligo di legge e volontarietà
   1.2 La separazione tra controllo amministrativo, controllo contabile e controllo dei risultati ed il processo di aziendalizzazione
   1.3 La revisione degli ETS ed il RUNTS: nodi interpretativi e chiarimenti applicativi
   1.3.1 Il conferimento dell’incarico di revisione e governance degli Enti del Terzo Settore
   1.3.2 Alcune casistiche
   1.3.3 Il deposito della relazione di revisione al bilancio tra obbligo o facoltà: i chiarimenti della Nota MLPS n. 17146 del 15 novembre 2022
   1.3.4 I presupposti per l’obbligo di nomina dell’organo di controllo: MLPS nota n. 14432, 22.12.2023
   1.3.5 L’assurance del patrimonio minimo degli ETS con personalità giuridica
   1.4 L’entrata in vigore delle disposizioni fiscali del CTS dal 1° gennaio 2026 e le novità da attuare

PARTE II - CONTENUTI E REGOLE DEI PRINCIPI DI REVISIONE 2022
2. Gli Enti del Terzo Settore e la metodologia dell’ISA ITALIA 315 (2022)
2.1 La revisione legale dei conti: dalle società agli ETS
2.2 L’ISA Italia 315 e l’attività di “confirming amendments”: i principi ISA ETS
2.3 L’identificazione e la valutazione del rischio
2.3.1 La valutazione dei rischi di errori significativi
2.3.2 Lo “spettro del rischio intrinseco” ed il rischio identificato
2.4 La scalabilità e le specificità dell’ente
2.5 L’imparzialità del revisore e le attività correlate
2.6 La comprensione del contesto dell’ente e il quadro normativo sull’informazione finanziaria
2.6.1 La natura e l’attività dell’ETS
2.7 La comprensione del sistema di controllo interno
2.8 I fattori di rischio intrinseco di natura qualitativa
2.9 La documentazione

3. Gli obiettivi generali del revisore ed il principio di indipendenza
   3.1 Gli “obiettivi generali di revisione”: i contenuti e le regole dell’ISA Italia 200
   3.1.1 La “ragionevole sicurezza”
   3.2 La responsabilità del redattore del bilancio
   3.3 La responsabilità del revisore
   3.3.1 Lo scetticismo professionale
   3.4 Il giudizio professionale
   3.5 Gli elementi probativi sufficienti e appropriati e rischio di revisione
   3.5.1 Il “rischio di revisione” e di “individuazione”
   3.6 La natura dell’informativa finanziaria e le procedure di revisione
   3.6.1 La tempistica e l’equilibrio tra costi e benefici della revisione
   3.7 Il mancato raggiungimento di un obiettivo di revisione

4. Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale
   4.1 Il principio SA Italia 250B applicato agli ETS: maggiori responsabilità per il revisore
   4.2 La pianificazione ed il contenuto delle verifiche periodiche
   4.2.1 I risultati e la documentazione
   4.3 Check list: disposizioni CTS e attività del revisore

5. La pianificazione dell’attività di revisione, la strategia ed il piano di revisione
   5.1 La pianificazione adeguata dell’attività di revisione contabile del bilancio
   5.1.1 La strategia generale di revisione
   5.1.2 Le attività preliminari, l’indipendenza e i principi etici
   5.1.3 Il piano di revisione e le procedure di valutazione
   5.1.4 La modifica delle decisioni in sede di pianificazione durante lo svolgimento della revisione

6. Le risposte del revisore al rischio identificato e valutato
   6.1 Le “risposte generali di revisione” e le “procedure conseguenti”: il principio ISA Italia 330
   6.1.1 Le procedure di conformità
   6.1.2 Alcune considerazioni sulle procedure di conformità
   6.1.3 I controlli sui rischi significativi e le procedure di validità
   6.1.4 La rilevanza e le considerazioni sulle conferme esterne tra le procedure di validità
   6.2 L’adeguatezza della presentazione di bilancio
   6.3 La documentazione

7. La formazione del giudizio e la relazione di revisione sul bilancio
   7.1 La valutazione degli elementi probativi e della significatività
   7.2 Le tipologie di giudizio
   7.3 La forma ed il contenuto della relazione di revisione
   7.3.1 Le altre sezioni e la responsabilità del redattore del bilancio
   7.3.2 La responsabilità del revisore
   7.4 Le informazioni supplementari e il giudizio di conformità
   7.5 Alcune considerazioni sul giudizio di continuità aziendale
   7.6 Uno schema di relazione di revisione al bilancio dell’ETS

PARTE III - IL BILANCIO E LA NORMA SULL’INFORMATIVA FINANZIARIA DEGLI ENTI DEL TERZO SETTORE
8. Le voci significative del bilancio degli ETS
8.1 L’articolo 13 e l’articolo 87 del Codice e l’obbligo della tenuta delle scritture contabili
8.2 La struttura del bilancio
8.2.1 Lo Stato Patrimoniale
8.2.2 Il rendiconto gestionale
8.2.3 La relazione di missione
8.3 Il principio di “rilevanza” delle informazioni nel Codice del Terzo Settore ed il principio di “rappresentazione veritiera e corretta”
8.3.1 L’identikit dell’ente
8.3.2 Le informazioni patrimoniali-finanziarie e l’OIC 28
8.3.3 Le informazioni su impegni e reinvestimento fondi
8.3.4 Le informazioni sul funzionamento sociale
8.3.5 L’obbligo di tenuta delle scritture contabili
8.3.6 Dal piano dei conti al bilancio
8.3.7 I libri contabili
8.4 L’informazione sull’andamento economico ed il raggiungimento dello scopo sociale
8.4.1 L’attività volontaristica, il peso dei costi e proventi figurativi: calcoli e criticità

9. I principi contabili nazionali e l’OIC 35: le poste contabili specifiche dell’ETS
   9.1 OIC 35: criteri, postulati e finalità
   9.2 La rilevazione ed il trattamento delle transazioni non sinallagmatiche
   9.2.1 Le erogazioni liberali
   9.3 La regola del fair value
   9.4 Alcune considerazioni sulle transazioni non sinallagmatiche
   9.4.1 Casi esemplificativi
   9.5 I proventi del 5 per mille
   9.6 La raccolta pubblica o privata di fondi
   9.7 Raccolta pubblica di fondi (RF) e rendiconto separato
   9.7.1 Compliance ed informativa sulla raccolta fondi: i chiarimenti della Nota MLPS n. 17146 del 15.11.2022
   9.8 Le quote associative dei soci fondatori
   9.9 La svalutazione delle immobilizzazioni materiali ed immateriali
   9.10 La commercialità o non commercialità delle attività
   9.11 Check list: specificità dell’ETS e disposizioni normative
   9.11.1 Le norme: articoli 5, 8, 13, 14, 15 CTS, e successive modifiche
   9.12 L’analisi di raccordo tra OIC 35, Decreto MLPS ed obbligo della revisione legale del bilancio d’esercizio
   9.13 Rendiconto gestionale o rendiconto per cassa e vincoli sul patrimonio: dubbi applicativi e responsabilità dell’amministratore

10. La revisione legale delle poste di bilancio dell’ETS
    10.1 Aspetti introduttivi e pratici per la definizione del programma di revisione
    10.1.1 Le asserzioni
    10.1.2 Le procedure di valutazione, di conformità e di validità
    10.1.3 Le procedure di conferma esterna
    10.2 Le aree di bilancio specifiche dell’ETS e le procedure di revisione
    10.2.1 Riconoscimento dei ricavi/proventi
    10.2.2 Le principali fasi e procedure
    10.2.3 Valutazione del rischio
    10.2.4 Valutazione del rischio di controllo
    10.2.5 Conferma dei saldi dei crediti verso clienti/terzi
    10.2.6 Esempio di lettera di circolarizzazione
    10.3 Procedure di revisione degli acquisti
    10.3.1 Rilevazione dei costi
    10.3.2 Ciclo di acquisti: principali fasi e procedure
    10.3.3 Valutazione del rischio inerente del ciclo acquisti
    10.3.4 Valutazione del rischio di controllo nel ciclo acquisti
    10.3.5 Conferma dei saldi dei debiti verso fornitori
    10.3.6 Esempio di lettera di circolarizzazione
    10.4 Procedure di revisione del ciclo di tesoreria
    10.4.1 Rilevazione delle disponibilità liquide e dei debiti a medio lungo termine
    10.4.2 Valutazione del rischio di controllo nel ciclo tesoreria
    10.4.3 Verifiche di validità
    10.4.4 Circolarizzazione degli istituti bancari e le verifiche sulle riconciliazioni bancarie
    10.4.5 Esempio di lettera di circolarizzazione
    10.5 La procedura di revisione del magazzino
    10.5.1 La rilevazione delle rimanenze
    10.5.2 Le principali fasi e procedure
    10.5.3 La separazione delle funzioni
    10.5.4 Valutazione del rischio
    10.5.5 Valutazione del rischio di controllo
    10.5.6 L’assistenza alle verifiche inventariali
    10.6 Le immobilizzazioni e le altre voci dell’attivo circolante
    10.6.1 La rilevazione contabile delle immobilizzazioni materiali
    10.6.2 Valutazione del rischio inerente al ciclo degli investimenti
    10.6.3 Valutazione del rischio di controllo nel ciclo delle immobilizzazioni
    10.6.4 Analisi comparative nel ciclo immobilizzazioni
    10.6.5 Le verifiche di validità
    10.7 Valutazione del rischio nell’area titoli e partecipazioni
    10.7.1 Verifica di titoli e partecipazioni
    10.8 Verifica del patrimonio netto ed il risultato di gestione “avanzo/disavanzo”
    10.8.1 Patrimonio netto: sistema dei controlli
    10.8.2 Revisione delle voci del patrimonio netto
    10.8.3 Le movimentazioni delle riserve
    10.8.4 Procedure di revisione del rendiconto gestionale

11. Compliance: check list del revisore legale

Bibliografia
Fonti normative e prassi

Guida operativa in pdf di 231 pagine dedicata alla revisione legale dei bilanci degli ETS, con un approccio pratico e aggiornato alle ultime novità normative. Illustra il quadro giuridico di riferimento, la metodologia ISA Italia 2022 e le procedure specifiche per le principali aree di bilancio, fornendo modelli, esempi e checklist per un’applicazione efficace. Include chiarimenti sugli adempimenti RUNTS e le novità per gli enti sportivi dilettantistici.

Uno strumento essenziale per revisori e professionisti del Terzo Settore.

Aggiornato al DL 17 giugno 2025 n. 84 convertito dalla Legge 30 luglio 2025 n. 108