Il blocco degli Ammortamenti civilistici nel Bilancio 2020 - La Circolare del Giorno n. 258 del 02.12.2020

Nel 2020 le misure di contenimento della diffusione pandemica hanno obbligato molte aziende a limitare o bloccare la “normale” attività d’impresa per un periodo più o meno lungo. Da subito si è posto il problema della corretta contabilizzazione delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni per l’anno in questione, alla luce di un non ordinario utilizzo dei cespiti.

Nel contesto del cosiddetto Decreto Agosto, il Legislatore italiano è intervenuto in modo deciso sulla questione, disponendo: la possibilità di congelamento generalizzato delle quote di ammortamento civilistico per l’anno 2020, l’iscrizione di una riserva di capitale indisponibile per un importo equivalente agli ammortamenti non imputati a Conto economico, l’obbligo di rendicontazione analitica in Nota integrativa dell’operazione e la deduzione dalle imposte sui Redditi e dall’Irap delle quote di ammortamento figurative non imputate al Conto economico.

L’intervento legislativo, seppur chiaro dal lato interpretativo, presenta alcune ruvidità tecniche e lascia non una perplessità sulla compatibilità della norma con i principi di correttezza e veridicità che sostengono il Bilancio d’esercizio.

Indice

1. Il problema degli ammortamenti 2020
2. Il congelamento degli ammortamenti civilistici
3. La riserva indisponibile
4. La nota integrativa
5. La deducibilità fiscale degli adempimenti sospesi
6. Esclusi i beni in leasing

Aumento di capitale sociale nel 2020: normativa, novità e agevolazioni - La Circolare del Giorno n. 251 del 24.11.2020

Sul tema delle operazioni di aumento di capitale sociale, per le società di capitali, il Codice civile prevede norme analitiche e chiare, proporzionate nella tutela degli interessi dei soci e della società, che possono anche essere divergenti, con delle differenziazioni in base alle specifiche fattispecie societarie.

Nel 2020, in occasione del cosiddetto Decreto Semplificazioni, come risposta all’esigenza di stimolare la capitalizzazione delle società, per aiutarle a superare la crisi economica che segue e accompagna quella sanitaria, il Legislatore ha novellato la normativa inserendo delle semplificazioni (alcune temporanee, altre a regime) per favorire questa tipologia di operazioni.

Con il cosiddetto Decreto Rilancio, nello stesso anno, sono state anche previste delle agevolazioni fiscali, sotto forma di due distinti ma collegati crediti di imposta, per soci e società, per il caso in cui lo strumento dell’aumento di capitale a pagamento venga utilizzato per sostenere le imprese entrate in difficoltà durante l’emergenza sanitaria.

Indice

1. L’operazione di aumento del capitale sociale in breve
2. Le novità del Decreto Semplificazioni
3. Le agevolazioni del Decreto Rilancio

La postergazione dei finanziamenti dei soci e degli amministratori con la disciplina temporanea 2020 - La Circolare del Giorno n. 229 del 27.10.2020

Quando previsto  dall’atto costitutivo o dallo statuto, i soci possono finanziare temporaneamente, a titolo di mutuo, la propria società con possibilità di restituzione delle somme interessate. Quando la società si trova in stato di piena salute, la restituzione di questi finanziamenti è libera; diversamente quando questa presenta una situazione di squilibrio finanziario, anche prima di un conclamato stato di crisi, i finanziamenti dei soci diventeranno postergati: sarà possibile restituirli solo dopo che saranno soddisfatti tutti gli altri creditori sociali non postergati. I finanziamenti effettuati dagli amministratori, nelle medesime condizioni, dovranno sottostare anch’essi al vincolo della postergazione. Limitatamente ai finanziamenti effettuati nel periodo che va dal 9 aprile al 2020 al 31cdicembre 2020, alla luce degli eventi eccezionali che investono ancora oggi l’economia italiana, il Legislatore  ha disposto, in via temporanea, la sterilizzazione della postergazione, per soci ed amministratori.

Indice

1. I finanziamenti dei soci
2. La postergazione
3. Le tipologie societarie interessate
4. La postergazione dei finanziamenti degli amministratori
5. La disciplina transitoria per il 2020
6. La contabilizzazione dei finanziamenti dei soci

Cancellazione dal registro imprese dopo il Decreto Semplificazioni - La Circolare del Giorno n. 216 del 12.10.2020

L’art. 40 del D.l. 76/2020, c.d. decreto semplificazioni, ha apportato delle modifiche al procedimento relativo alla cancellazione dal Registro delle Imprese delle imprese e società non più operative. In particolare:

• il provvedimento conclusivo delle procedure d'ufficio disciplinate dal D.P.R. n. 247/2004 e dall'art. 2490 co. 6 c.c., nonché ogni altra iscrizione o cancellazione d'ufficio conseguente alla mancata registrazione nel registro delle imprese, è disposto con determinazione del conservatore;
• in relazione alle società di persone, questo deve verificare, tramite accesso alla banca dati dell'Agenzia delle Entrate, che nel patrimonio della società da cancellare non rientrino beni immobili (in presenza di tali beni, dovrà sospendere il procedimento e rimettere gli atti al presidente del Tribunale);
• con riferimento alle società di capitali, in determinate ipotesi, è causa di scioglimento senza liquidazione l'omesso deposito dei bilanci di esercizio per 5 anni consecutivi o il mancato compimento di atti di gestione.

Indice

1. Liquidazione
2. Bilancio finale
3. Aspetti fiscali
4. Obblighi dichiarativi
5. Adempimenti dei liquidatori
6. Liquidazione = estinzione
7. Effetti della cancellazione
8. Rinuncia ai crediti
9. Creditori della società
10. Conseguenze processuali
11. Quando cancellare?
12. Omesso deposito dei bilanci
13. Scioglimento per non operatività
14. Procedura
15. Revoca
16. Ricorso
17. Tabella riepilogativa

Il trattamento contabile e fiscale dei siti internet - La Circolare del Giorno n. 199 del 22.09.2020

È possibile classificare i siti web in base alle loro peculiari caratteristiche di funzionamento.

Con siti internet vetrina intendiamo quei software per il web che presentano l’azienda agli utenti e pubblicizzano i prodotti o i servizi di questa. Per le loro caratteristiche e per l’obiettivo che perseguono, generalmente, le spese di implementazione di questa tipologia di siti internet sono attratte alle spese pubblicitarie, con alcune eccezioni.

Con siti internet commerciali intendiamo quei software per il web attraverso i quali gli utenti possono espletare l’intero processo di acquisto di un prodotto o di un servizio: dalla scelta, all’ordinazione, fino al pagamento. Questa tipologia di siti internet potranno avere un trattamento diversificato a seconda che l’attività commerciale svolta on line rappresenti un diverso canale della stessa attività tipica dell’azienda oppure che questa rappresenti una nuova tipologia di attività aziendale.

Oltre ai costi di acquisto dei siti internet, le aziende inevitabilmente sosterranno annualmente dei costi di manutenzione e di gestione che saranno soggetti a specifico e distinto trattamento.

Indice

1. Il quadro generale
2. La classificazione dei siti internet
3. I siti vetrina
4. Siti vetrina: un caso particolare
5. I siti commerciali
6. I portali integrati: un caso ibrido
7. I costi di gestione

Gli interessi sui finanziamenti dei soci alla società - La Circolare del Giorno n. 192 del 14.09.2020

Molti possono essere i motivi che possono spingere i soci a finanziare la propria società.

Quando questi versamenti, effettuati dai soci, non si intendono a titolo di capitale e quindi definitivo, saranno da considerarsi dei finanziamenti a titolo di mutuo, e potranno essere fruttiferi di interessi o meno per il socio finanziatore.

L’ordinamento italiano prevedere una presunzione di fruttuosità per queste situazioni, comunque superabile, a determinate condizioni.

Quando il finanziamento dei soci risulterà fruttifero di interessi attivi, questi costituiranno reddito imponibile per il socio finanziatore e dovranno essere da questi esposti in dichiarazione dei redditi, dove parteciperanno alla determinazione dell’imposta.

Per la società finanziata gli interessi passivi saranno deducibili secondo le norme fiscali che regolano tali tipologie di costi.

Da rilevare, per ultimo, come il finanziamento della società da parte dei soci può avere delle sensibilità in termini di Imposta di Registro.

Indice

1. Il finanziamento dei soci alla società
2. Criticità del finanziamento soci
3. Come superare la presunzione di fruttuosità
4. Il trattamento fiscale
5. L’imposta di registro applicabile ai finanziamenti dei soci

Previsione dei flussi finanziari - La Circolare del Giorno n. 176 del 24.08.2020

L’emergenza sanitaria connessa al COVID 19 ha generato, sin dai primi giorni successivi al c.d. lockdown, particolari difficoltà in capo alle imprese nella gestione della liquidità e dell’equilibrio finanziario di breve termine.

Nella presente circolare verranno affrontati i principali aspetti operativi connessi alla gestione dell’equilibrio finanziario di breve e medio periodo, mediante l’utilizzo di un semplice budget di cassa e di opportune azioni da implementare per supportare una corretta gestione della liquidità aziendale.

Indice

1. Budget di cassa come opportunita’ di pianificazione delle attivita’ aziendali
2. L’analisi del flusso di cassa di breve/medio periodo ai tempi del covid 19
3. Schema operativo di previsione dei flussi di cassa su base mensile

Il trattamento contabile e fiscale dei servizi bancari e finanziari esteri - La Circolare del Giorno n. 161 del 14.07.2020

I costi per servizi bancari e finanziari sono operazioni esenti secondo la normativa IVA, deducibili in base al principio dell’inerenza. Il loro corretto trattamento dipende dalla territorialità del fornitore di tali servizi.

Se infatti, in caso di istituto bancario o finanziario italiano, le registrazioni e gli adempimenti sono molto veloci, lo stesso non potrà dirsi in caso di fornitore estero.

Quando questi servizi sono forniti da un fornitore territorialmente sito fuori dall'Italia, pur senza implicazioni sulla deducibilità dei costi, il trattamento contabile e fiscale, se non si complica si allunga.

In questo caso periodicamente per ogni fornitore dovrà essere emessa una autofattura cartacea per i servizi resi, con obbligo in capo al committente italiano, relativa registrazione in reverse charge e successivo inserimento in Esteromentro periodico.

Se il contribuente vorrà evitare di trasmettere la Comunicazione delle operazioni transfontaliere, potrà, in alternativa all’emissione cartacea del documento, emettere autofattura elettronica e trasmetterla tramite il sistema di interscambio sdi.

Indice

1. I servizi bancari e finanziari
2. I servizi bancari e finanziari esteri
3. I chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate
4. Come fare concretamente
5. L’autofattura cartacea
6. La compilazione dell’esterometro
7. L’autofattura elettronica
8. Il caso della Fattura UE

Il trattamento delle perdite d’esercizio nelle Srl - La Circolare del Giorno n. 133 dell'11.06.2020

Il risultato d’esercizio di ogni attività economia si concretizza nell’utile o nella perdita d’esercizio.

Al manifestarsi di una perdita d’esercizio, il primo passo da fare, a cura degli amministratori, consiste nel verificare se questa è di entità tale da intaccare o meno il capitale sociale, e cioè se la perdita risulti superiore o inferiore a un terzo di questo.

Nel caso in cui sia superiore a un terzo, bisognerà distinguere se il capitale sociale risulterà comunque superiore al minimo legale oppure se si riduce al di sotto di tale minimo.

A seconda della fattispecie in sui la Società a responsabilità limitata si trovi, agli amministratori e all’Assemblea saranno richiesti diversi adempimenti e comportamenti, con maggiore o minore tempestività, a seconda dei casi.

Limitatamente all’anno 2020 (come definito dal Legislatore), è stata disposta una disciplina transitoria, in deroga alle disposizioni ordinariamente previste dal Codice civile, per cercare di frenare l’impatto negativo, potenzialmente definitivo, sui bilanci delle imprese, dello stop forzato, imposto dalle autorità, a causa della crisi sanitaria da Covid-19.

Indice

1. Come individuare l’entità della perdita
2. Perdite inferiori a un terzo del capitale sociale
3. Perdite superiori a un terzo del capitale sociale
4. Perdite superiori a un terzo del capitale entro il limite legale minimo
5. Perdite superiori a un terzo del capitale e al sotto del limite legale minimo
6. Le startup innovative e le pmi innovative
7. La normativa transitoria del 2020

Riduzione capitale e finanziamenti soci: misure temporanee del Decreto Liquidità - La Circolare del Giorno n. 106 del 11.05.2020

Con il c.d. D.L. Liquidità (d.l. 23/2020) è stata introdotto una disposizione temporanea in materia di riduzione del capitale sociale prevedendo la possibilità di posticipare l’obbligo di convocazione dell’assemblea per perdite di rilevante entità.

Tale intervento normativo prevede, di fatto, una sospensione degli obblighi imposti dal Codice Civile agli amministratori di s.r.l. e s.p.a. fino al 31 dicembre 2020.

Inoltre, l’art. 8, del D.L. liquidità medesimo, ha introdotto delle disposizioni temporanee relativamente ai finanziamenti soci modificando, per l’esercizio 2020, il criterio della postergazione nel rimborso rispetto agli altri creditori sociali.

Indice

1. Riduzione del capitale sociale per perdite
2. Finanziamento soci e relativa postergazione rispetto ai creditori sociali
3. Novità del d.l. liquidità in materia di riduzione del capitale sociale
4. Novità del d.l. liquidità in materia di finanziamento soci
5. I riflessi sulle responsabilità di amministratori e soci