- per l'intero ammontare nell'esercizio in cui è realizzata;
- in quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quarto (art. 86 Tuir).
Questa facoltà è però concessa, solo nel caso di realizzo, a condizione che i beni ceduti siano posseduti per un periodo non inferiore a tre anni. La scelta per la rateizzazione deve essere indicata nella dichiarazione dei redditi.
Per beni "posseduti" si intendono quelli acquisiti in proprietà ; per i beni in leasing i tre anni devono computarsi dal giorno di stipula del contratto e non dal riscatto (Circ. 379/E del 17 dicembre 2007).
Il possesso deve durare da almeno tre anni, computando detto termine secondo le disposizioni dell'articolo 2963 del codice civile, in base cioè al calendario comune.
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1) Vendita autovettura agente di commercio e determinazione della plusvalenza o minusvalenza
Dalla cessione di veicoli utilizzati dall’agente, possono derivare plusvalenze o minusvalenze, che concorreranno alla determinazione del reddito in misura proporzionale all’ammontare degli ammortamenti fiscalmente dedotti rispetto a quelli complessivamente effettuati.
Di conseguenza dato che per gli agenti di commercio l’ammortamento del veicolo risulta deducibile nella misura dell’80%, da applicare all’ammontare della spesa sostenuta a rilevanza fiscale, comprensiva degli oneri accessori di diretta imputazione nel limite massimo di euro 25.822,84, anche le plusvalenze o le minusvalenze derivanti dalla cessione concorreranno nella stessa misura.
Relativamente alla plusvalenza, questa può essere tassata interamente nell’esercizio del suo realizzo, oppure, se il bene oggetto della plusvalenza è stato posseduto per un periodo minimo di 3 anni, può essere tassata in quote costanti, al massimo in cinque esercizi, compreso quello in cui si è verificato il realizzo.
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2) Esempio
Acquisto di autovettura nel 2008 per un valore di 32.450,00 euro.
Rivendita dell’autovettura nel 2010 per 23.460,00 euro.
Avremo la seguente tabella di calcolo:
|
Anno
|
COSTO STORICO DELL’AUTO
|
AMMORTAMENTO CIVILISTICO
COEFF. DI AMM.
25%
|
AMMORTAMENTO FISCALE
|
VALORE RESIDUO DELL’AUTO
|
|
2008
|
32.450,00 euro
|
8.112,50
(32.450,00 X 25%)
|
Ordinario 2.582,28 euro
(12,5%) X (25.822,84 X 80%=20.657,60)
|
Civilistico 24.337,50
Fiscale
18.075,32
|
|
2009
|
32.450,00 euro
|
8.112,50 euro
(32.450,00 X 25%)
|
Ordinario 5.164,56 Euro
(25% X 25.822,84 X 80%)
|
Civilistico
16.225,00
Fiscale
12.910,76
|
|
2010
|
32.450,00 euro
|
VENDITA DEL VEICOLO A 23.460,00 EURO
|
||
|
Plusvalenza realizzata: 23.460,00 – 16.225,00 = 7.235,00
Quota plusvalenza che concorre alla formazione del reddito: 7.235,00 X 47,74% = 3453,99
Dove la percentuale del 47,74% è stata ottenuta dal rapporto tra ammortamento fiscale e ammortamento civile:
{(2.582,28 + 5164,56) : (8.112,50 + 8.112,50)} X 100 = 47,74%
|
||||
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